Учет тары

По назначению различают тару для:

● хранения товаров на складах;

● упаковки их на складах или торговых местах;

● транспортировки товаров – их перевозки и хранения в процессе доставки покупателю (п. 79 НСБУ N 4).

По условиям поставки и кратности использования различают тару:

● многократного использования;

● разового использования (п. 80 НСБУ N 4).

В составе тары учитываются также тарные материалы и детали, предназначенные для ее изготовления и ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, разнообразные виды бумаги, фольги, полимерных пленок и т. п.) (п. 84 НСБУ N 4).

Предприятия, занимающиеся торговлей, учитывают тару на счете 2950 «Тара под товаром и порожняя», а материалы и детали для ее изготовления и ремонта – на счете 1060 «Тара и тарные материалы».

Тару можно изготовить самостоятельно или приобрести у поставщика.

Учет тары, изготовленной самостоятельно

Изготовленную тару примите к учету по фактической производственной себестоимости (гл. 4 НСБУ N 4). Ее выпуск из производства оформите приемо-сдаточной накладной, актом сдачи-приемки готовой продукции или приходным ордером.

В бухучете изготовление тары отразите следующим образом:

Учет тары, приобретенной у поставщиков

Приобретенную тару учтите по себестоимости. Она складывается из:

● суммы, уплаченной поставщику в соответствии с договором, за вычетом возмещаемых (принимаемых к зачету) налогов;

● затрат, связанных с приобретением (п. 14 НСБУ N 4).

В бухучете поступление тары от поставщиков отразите следующим образом:

На тару, поступившую на склад, заведите Книгу (карточку) количественно-суммарного учета материальных ценностей (форма N 296). При большой номенклатуре тары ее движение удобнее отражать в Книге складского учета материалов (прил. N 10 к Мет. рекоменд.).

Учет тары по учетным ценам

Торговые предприятия могут учитывать движение тары по средним учетным ценам. Они устанавливаются по группам (видам) тары. Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами относится на счета 9390 «Прочие операционные доходы» или 9430 «Прочие операционные расходы» (п. 149 Инструкции, прил. N 2 к НСБУ N 21).

В бухучете тару по учетным ценам отразите следующим образом:

Учет тары многократного использования

Тара многократного использования совершает больше 1 оборота от поставщика к покупателю (многооборотная тара). После освобождения от товара возвратите ее поставщику. Порядок возврата предусмотрите в договоре поставки товара.

За тару многократного использования, поставляемую вместе с товаром, с покупателя может взиматься залоговая сумма. Поставщик вернет вам ее после того, как вы передадите ему тару в исправном состоянии. Порядок уплаты и возврата залога предусмотрите в договоре поставки товара.

Если же, вопреки условиям договора, вы не вернете тару поставщику, то залоговая сумма останется у него. Операцию по передаче тары поставщик оформит как ее реализацию (п. 83 НСБУ N 4).

Учет тары, принятой от поставщиков

Поступившую с товаром возвратную тару отразите на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если по договору на тару установлена залоговая стоимость, то учтите тару по стоимости уплаченного залога.

При возврате ее в исправном состоянии и в установленный договором срок сумма залога будет вам возвращена. Возврат тары поставщику оформите накладной или актом приема-передачи.

Если же условие о залоге не установлено, то оприходуйте тару по стоимости, указанной в сопроводительных документах (договоре, счете-фактуре, акте приема-передачи, накладной).

Возврат тары поставщику, от которого были получены находящиеся в ней товары, не рассматривается как реализация. Если же возвратная тара продается другому поставщику или тароизготавливающим организациям, то данная операция будет признана сделкой, приносящей доход
(п. 82 НСБУ N 4).

Тара, не возвращенная в срок, считается приобретенной у поставщика.

В бухучете операции с залоговой тарой, полученной от поставщика вместе с товаром, отразите следующим образом:

Учет тары, переданной покупателям

При поставке товаров покупателю в многооборотной таре с него может взиматься залоговая сумма. После получения от покупателя тары в исправном состоянии и в установленный договором срок верните ему залоговую сумму. При возврате тару приходуйте по балансовой стоимости (п. 82 НСБУ N 4).

Передача возвратной тары покупателю вместе с реализованным в ней товаром не рассматривается как реализация. Если же покупатель не вернет вам тару в исправном состоянии и в установленный договором срок, то оформите ее передачу как реализацию (п. 83 НСБУ N 4).

Дату реализации определите по дате, установленной для возврата этой тары по договору. В бухучете операции с залоговой тарой, переданной покупателю вместе с товаром, отразите следующим образом:

Возвратную тару передайте покупателю по акту приема-передачи или накладной. Ее можно отражать также в счете-фактуре, оформляемом при реализации товара. При этом тару укажите отдельной строкой без включения ее стоимости в продажную цену затаренных в нее товаров (п. 82 НСБУ
N 4).

Поставщик – плательщик НДС

Всего к оплате: пять миллионов триста сорок семь тысяч пятьсот сум. 00 тийин.

Поставщик – неплательщик НДС

Всего к оплате: четыре миллиона шестьсот пятьдесят тысяч сум. 00 тийин.

ПРИМЕР. Заполнение счета-фактуры, когда покупатель не вернул тару, предприятием – плательщиком НДС (в зависимости от условий договора)

Предприятие – плательщик НДС реализовало покупателю силовой кабель в бухтах. Согласно договору бухты должны быть возвращены, однако покупатель их не вернул. Себестоимость 5 бухт – 750 тыс. сум.

Налоговая база по НДС определяется как залоговая стоимость, включающая сумму НДС.

В зависимости от условий договора о залоге на тару счет-фактура будет заполнен следующим образом.

Если договор устанавливает залоговую стоимость бухт

В нашем примере залоговая стоимость бухт составляет 1 200 тыс. сум. 

Всего к оплате: один миллион двести тысяч сум. 00 тийин

Если залоговая стоимость бухт договором не установлена 

Всего к оплате: восемьсот шестьдесят две тысячи пятьсот сум. 00 тийин.

ПРИМЕР. Заполнение счета-фактуры, когда покупатель не вернул тару, предприятием – неплательщиком НДС (в зависимости от условий договора)

Предприятие – неплательщик НДС реализовало покупателю силовой кабель в бухтах. Согласно договору бухты должны быть возвращены, но покупатель их не вернул. Себестоимость 5 бухт – 750 тыс. сум.

В зависимости от условий договора о залоге на тару счет-фактура будет заполнен следующим образом.

Если договор устанавливает залоговую стоимость бухт

В нашем примере залоговая стоимость бухт составляет 1 200 тыс. сум. 

Всего к оплате: один миллион двести тысяч сум. 00 тийин.  

Если залоговая стоимость бухт договором не установлена

Всего к оплате: семьсот пятьдесят тысяч сум. 00 тийин.

Ремонт и списание многооборотной тары

Расходы по ремонту и обслуживанию многооборотной тары (очистке, замене отдельных деталей, частей и т. п.) включите в расходы периода. Затраты для приведения тары в исправное состояние могут возмещаться покупателем, если это предусмотрено договором (п. 85 НСБУ N 4).

В бухучете расходы по ремонту и обслуживанию многооборотной тары отразите следующим образом:

Многооборотную тару, пришедшую в негодность из-за естественного износа, поломки (боя) или порчи, спишите на основании акта. На сумму затрат, связанных со списанием, и поступивших от него материалов оформите справку (п. 86 НСБУ N 4).

В бухучете списание многооборотной тары отразите следующим образом:

Полученные в результате списания тары материалы, которые можно продать или использовать в деятельности предприятия, оприходуйте по текущей (рыночной) стоимости на дату принятия к бухучету (п. 52 НСБУ N 4).

Тара разового использования

Тара разового использования (бумажная, полиэтиленовая, текстильная и др.) списывается на расходы по реализации (счет 9410) упакованного в ней товара и возврату не подлежит (п. 81 НСБУ N 4). Списание оформите актом или другим первичным документом, разработанным самостоятельно и утвержденным учетной политикой. Первичный документ можете оформить в табличной форме.

Документы, в которых отражается движение тары

Для обобщения данных, отражающих наличие и движение тары за отчетный период, оформите отчет о движении тары. Он составляется на основании первичных документов на приход и расход тары и утверждается руководителем предприятия.

Для отражения наличия и движения тары по ее видам (пластиковая, стеклянная, деревянная, металлическая и др.) составьте ведомость учета тары. При этом уменьшение количественных и суммарных показателей тары по ее видам покажите по соответствующей строке графы «Содержание хозяйственной операции» со знаком «минус».

Асаль ХОШИМОВА,

заместитель директора департамента МФ.