или ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПОДГОТОВКЕ ОТЧЕТОВ ПО НДС, АКЦИЗНОМУ НАЛОГУ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ
В соответствии с пунктом 17 Программы комплексных мер по совершенствованию законодательства и реализации мероприятий, направленных на дальнейшее кардинальное улучшение деловой среды и предоставление большей свободы предпринимательству, вводимых в 2013–2014 годах (утверждена Указом Президента от 18.07.2012 г. N УП-4455), и пунктом 3 Указа Президента «О мерах по кардинальному сокращению статистической, налоговой, финансовой отчетности, лицензируемых видов деятельности и разрешительных процедур» (от 16.07.2012 г. N УП-4453) внесены изменения и дополнения в ряд статей Налогового кодекса (НК).
С учетом данных изменений Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом разработаны и утверждены их постановлением 17 новых форм налоговой отчетности (зарегистрированы МЮ 22.03.2013 г. N 2439)*. В их число входят и формы отчетов по налогу на добавленную стоимость, акцизному налогу и обязательным платежам.
Чем же они отличаются от предыдущих? Следует отметить, что в целом структура форм налоговой отчетности по НДС и акцизному налогу не изменена. В то же время они пересмотрены с учетом перехода с ежемесячного на квартальный срок представления отчетности. В них также внесены отдельные изменения и дополнения, касающиеся отраслевых особенностей налогообложения.
НДС
Учитывая, что ежемесячные сроки уплаты НДС сохранены в Расчете налога на добавленную стоимость (лист 02), строка 050 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (к уменьшению) (стр. 040 – стр. 030)» дополнена показателями строк 0501–0503 для указания суммы НДС на конец первого, второго и третьего месяцев квартала с нарастающим итогом.
В приложение N 2 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, принимаемого к зачету» к Расчету НДС внесен ряд уточнений и дополнений при определении суммы налога на добавленную стоимость, принимаемого к зачету.
Вниманию экспортеров!
В целях правильного определения суммы налога, принимаемого к зачету по оборотам от экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, удельный вес каждого оборота по реализации в общем объеме и сумма оборота по реализации по строке 01042 (в эквиваленте в национальной валюте) должны указываться по курсу, установленному Центробанком Узбекистана на день отгрузки (ранее указывались на последний день месяца, в котором осуществлялась отгрузка).
В соответствии с Постановлением Президента «Об упорядочении механизма реализации и расчетов за хлопковое волокно» (от 29.08.2006 г. N ПП-456) расчеты за хлопковое волокно осуществляются через внешнеторговые фирмы МВЭСИТ. В связи с чем в примечания к приложению N 2 к Расчету НДС внесены дополнения.
Вниманию хлопкопереработчиков!
Хлопкоочистительные заводы строки 01041 и 01043 в графе 4, а также строку 01044 в графе 3 не заполняют. В строке 05031 графы 5 повторяют значение строки 0503 графы 5.
При этом в качестве подтверждения реализации хлопкового волокна на экспорт хлопкоочистительные заводы представляют наряд ТАО «Хлопкопром» и счет-фактуру, выписанную на основании этого наряда.
Вниманию текстильщиков!
Предприятия, реализующие за свободно конвертируемую валюту (с начислением НДС по нулевой ставке) текстильные полуфабрикаты (пряжу, ткани, трикотажное полотно и отходы хлопкопрядения) предприятиям ГАК «Узбекенгилсаноат», на внутреннем рынке в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 25.03.2004 г. N 141 по строке 0103 указывают сумму оборота в части суммы, подтвержденной покупателями – предприятиями ГАК »Узбекенгилсаноат», что ими не менее 80% продукции, производимой из этих полуфабрикатов, будет направляться на экспорт.
Соответствующее дополнение внесено и в приложение N 6 «Расчет реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке» к Расчету НДС.
Вниманию реализующим ниже себестоимости!
В соответствии со статьей 204 НК внесено дополнение в приложение N 4 «Обороты по реализации товаров (работ, услуг)» к Расчету НДС.
При определении положительной разницы между себестоимостью и стоимостью реализации без НДС товаров (работ, услуг), реализованных ниже себестоимости по строке 0103, обороты по реализации товаров (работ, услуг), по которым предусмотрено государственное регулирование цен (тарифов), а также при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, исключаются.
Также внесены изменения уточняющего характера в Порядок учета и оформления счетов-фактур.
АКЦИЗ
В формы отчетности по акцизному налогу внесены изменения и дополнения, касающиеся срока представления отчетности. Форма Расчета акцизного налога по газу природному приведена в соответствие с Положением о порядке уплаты акцизного налога на производимый природный газ (зарегистрировано МЮ 9.01.2012 г. N 2310).
Более подробных разъяснений требует обновленная отчетность по обязательным отчислениям во внебюджетные фонды – Пенсионный, Республиканский дорожный и реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений. Если раньше по каждому из них надо было сдавать отдельную форму, то теперь все они объединены в одну форму налоговой отчетности (далее – налоговая отчетность по обязательным отчислениям в государственные целевые фонды (ГЦФ).
На основании Указа Президента от 16.07.2012 г. N УП-4453 разработана кардинально новая структура формы налоговой отчетности по обязательным отчислениям в ГЦФ (форма Расчета с условным примером прилагается). Она включает в себя:
Сведения о плательщике обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, Республиканский дорожный фонд и во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений – титульный лист;
Расчет обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, Республиканский дорожный фонд и во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений (далее – Расчет);
приложение N 1 к Расчету – Уменьшение налогооблагаемой базы.
Коротко отметим следующее.
Налоговую отчетность по обязательным отчислениям в ГЦФ заполняют лица, признаваемые плательщиками обязательных отчислений.
Расчет представляется в налоговые органы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности.
Уплату обязательных отчислений в ГЦФ производят:
микрофирмы и малые предприятия, являющиеся плательщиками обязательных отчислений во внебюджетные фонды, – не позднее срока представления Расчета;
налогоплательщики, не относящиеся к микрофирмам и малым предприятиям, – ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года – не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.
Не являются плательщиками обязательных отчислений в ГЦФ микрофирмы и малые предприятия, уплачивающие общеустановленные налоги, за исключением производящих подакцизную продукцию и добывающих полезные ископаемые, облагаемые налогом за пользование недрами.
Общие требования по заполнению титульного листа в целом сохранены. Из него только исключено требование по представлению отчетности в электронном виде.
Форма Расчета унифицирована в целом. В отличие от ранее действовавших форм она разбита на пять граф. В графах 3–5 указываются показатели по каждому виду обязательных отчислений в ГЦФ. При заполнении Расчета в строках 010–060 указываются показатели, в том числе на конец первого, второго и третьего месяцев квартала с нарастающим итогом:
по строке 010 – налогооблагаемая база, определяемая на основе чистой выручки от реализации. То есть выручка от реализации товаров (работ, услуг) без включения сумм НДС и акцизного налога, учитываемых в цене товаров (работ, услуг). Значение строки соответствует показателю строки 010 формы N 2 «Отчет о финансовых результатах» (утверждена приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 24.01.2003 г. N 1209). Для отдельных категорий налогоплательщиков налогооблагаемая база определяется с учетом особенностей, предусмотренных действующим законодательством;
по строке 020 – уменьшение налогооблагаемой базы исходя из показателей строки 010 приложения N 1 к Расчету;
по строке 030 – чистая выручка от реализации совместно произведенного продукта доверенным лицом. Следует отметить, что чистая выручка по строке 010 определяется без учета чистой выручки от реализации совместно произведенного продукта доверенным лицом, указанной в строке 030.
В соответствии со статьей 380 НК доход, полученный в результате совместной деятельности, распределяется между товарищами (участниками) совместной деятельности на основании доли вклада каждого товарища (участника) или в соответствии с условиями договора простого товарищества и включается в состав прочих доходов у каждого товарища (участника). С этой целью юридическое лицо должно предусмотреть в учетной политике осуществление операций в рамках совместной деятельности, соответственно, рассчитывать все расходы, понесенные в связи с получением и реализацией совместно произведенного продукта и, как следствие, вести раздельный учет по данным операциям. Для удобства следует предусмотреть в своем рабочем плане счетов бухгалтерского учета отдельные, то есть специально выделенные, счета для учета данных операций;
по строке 040 – налогооблагаемая база (стр. 010 – стр. 020 + стр. 030);
по строке 050 – ставки обязательных отчислений в ГЦФ (%). На 2013 год они установлены на объекты обложения в следующих размерах (пункт 3 Постановления Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887):
во внебюджетный Пенсионный фонд – 1,6%;
в Республиканский дорожный фонд – 1,4%;
во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений – 0,5%;
по строке 060 – сумма обязательных отчислений, подлежащая уплате за отчетный период (стр. 040 х стр. 050).
Достоверность и полнота сведений, указанных в Расчете, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации и печатью.
В приложении N 1 к Расчету в строках 010–040 отражаются показатели, не подлежащие обложению в соответствии с Налоговым кодексом и другими нормативно-правовыми актами. Показатели указываются нарастающим итогом на конец первого, второго и третьего месяцев квартала. При этом указываются пункты, статьи, номера, даты и наименования нормативно-правовых актов, в соответствии с которыми предоставлена льгота.
Следует отметить, что как в Расчете, так и в приложении к нему показатели строк по месяцам заполняют налогоплательщики, не относящиеся к микрофирмам и малым предприятиям.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ
Более подробных разъяснений требует обновленная отчетность по обязательным отчислениям во внебюджетные фонды – Пенсионный, Республиканский дорожный и реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений. Если раньше по каждому из них надо было сдавать отдельную форму, то теперь все они объединены в одну форму налоговой отчетности (далее – налоговая отчетность по обязательным отчислениям в государственные целевые фонды (ГЦФ).
На основании Указа Президента от 16.07.2012 г. N УП-4453 разработана кардинально новая структура формы налоговой отчетности по обязательным отчислениям в ГЦФ (форма Расчета с условным примером прилагается). Она включает в себя:
Сведения о плательщике обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, Республиканский дорожный фонд и во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений – титульный лист;
Расчет обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, Республиканский дорожный фонд и во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений (далее – Расчет);
приложение N 1 к Расчету – Уменьшение налогооблагаемой базы.
Коротко отметим следующее.
Налоговую отчетность по обязательным отчислениям в ГЦФ заполняют лица, признаваемые плательщиками обязательных отчислений.
Расчет представляется в налоговые органы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности.
Уплату обязательных отчислений в ГЦФ производят:
микрофирмы и малые предприятия, являющиеся плательщиками обязательных отчислений во внебюджетные фонды, – не позднее срока представления Расчета;
налогоплательщики, не относящиеся к микрофирмам и малым предприятиям, – ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года – не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.
Не являются плательщиками обязательных отчислений в ГЦФ микрофирмы и малые предприятия, уплачивающие общеустановленные налоги, за исключением производящих подакцизную продукцию и добывающих полезные ископаемые, облагаемые налогом за пользование недрами.
Общие требования по заполнению титульного листа в целом сохранены. Из него только исключено требование по представлению отчетности в электронном виде.
Форма Расчета унифицирована в целом. В отличие от ранее действовавших форм она разбита на пять граф. В графах 3–5 указываются показатели по каждому виду обязательных отчислений в ГЦФ. При заполнении Расчета в строках 010–060 указываются показатели, в том числе на конец первого, второго и третьего месяцев квартала с нарастающим итогом:
по строке 010 – налогооблагаемая база, определяемая на основе чистой выручки от реализации. То есть выручка от реализации товаров (работ, услуг) без включения сумм НДС и акцизного налога, учитываемых в цене товаров (работ, услуг). Значение строки соответствует показателю строки 010 формы N 2 «Отчет о финансовых результатах» (утверждена приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 24.01.2003 г. N 1209). Для отдельных категорий налогоплательщиков налогооблагаемая база определяется с учетом особенностей, предусмотренных действующим законодательством;
по строке 020 – уменьшение налогооблагаемой базы исходя из показателей строки 010 приложения N 1 к Расчету;
по строке 030 – чистая выручка от реализации совместно произведенного продукта доверенным лицом. Следует отметить, что чистая выручка по строке 010 определяется без учета чистой выручки от реализации совместно произведенного продукта доверенным лицом, указанной в строке 030.
В соответствии со статьей 380 НК доход, полученный в результате совместной деятельности, распределяется между товарищами (участниками) совместной деятельности на основании доли вклада каждого товарища (участника) или в соответствии с условиями договора простого товарищества и включается в состав прочих доходов у каждого товарища (участника). С этой целью юридическое лицо должно предусмотреть в учетной политике осуществление операций в рамках совместной деятельности, соответственно, рассчитывать все расходы, понесенные в связи с получением и реализацией совместно произведенного продукта и, как следствие, вести раздельный учет по данным операциям. Для удобства следует предусмотреть в своем рабочем плане счетов бухгалтерского учета отдельные, то есть специально выделенные, счета для учета данных операций;
по строке 040 – налогооблагаемая база (стр. 010 – стр. 020 + стр. 030);
по строке 050 – ставки обязательных отчислений в ГЦФ (%). На 2013 год они установлены на объекты обложения в следующих размерах (пункт 3 Постановления Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887):
во внебюджетный Пенсионный фонд – 1,6%;
в Республиканский дорожный фонд – 1,4%;
во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений – 0,5%;
по строке 060 – сумма обязательных отчислений, подлежащая уплате за отчетный период (стр. 040 х стр. 050).
Достоверность и полнота сведений, указанных в Расчете, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации и печатью.
В приложении N 1 к Расчету в строках 010–040 отражаются показатели, не подлежащие обложению в соответствии с Налоговым кодексом и другими нормативно-правовыми актами. Показатели указываются нарастающим итогом на конец первого, второго и третьего месяцев квартала. При этом указываются пункты, статьи, номера, даты и наименования нормативно-правовых актов, в соответствии с которыми предоставлена льгота.
Следует отметить, что как в Расчете, так и в приложении к нему показатели строк по месяцам заполняют налогоплательщики, не относящиеся к микрофирмам и малым предприятиям.
Рассмотрим порядок заполнения формы по обязательным отчислениям на условном примере. Компания «А» получила в январе 2013 года 350 тыс. сумов выручки от реализации продукции. По совместной деятельности было реализовано совместно произведенного продукта на 45 тыс. сумов. В феврале оно получило выручку в 150 тыс. сумов (январь–февраль – 500 тыс. сумов), а по совместной деятельности – 15 тыс. сумов (январь–февраль – 60 тыс. сумов). В марте его выручка составила 250 тыс. сумов (январь–март – 750 тыс. сумов), по совместной деятельности – 20 тыс. сумов (январь–март – 80 тыс. сумов). Предприятие не имеет льгот по обязательным отчислениям.
Как отмечалось выше, форма налоговой отчетности заполняется нарастающим итогом. Так как предприятие льготы не применяет, приложение к Расчету оно не представляет.
РАСЧЕТ
обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд,
Республиканский дорожный фонд и во внебюджетный Фонд реконструкции,
капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений
Показатели |
Код строки |
Сумма |
||
внебюджет-ный Пенсионный фонд |
Республи-канский дорожный фонд |
внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Налогооблагаемая база, определяемая на основе чистой выручки от реализации, в том числе на конец: |
010 |
750 000 |
750 000 |
750 000 |
первого месяца квартала |
0101 |
350 000 |
350 000 |
350 000 |
второго месяца квартала |
0102 |
500 000 |
500 000 |
500 000 |
третьего месяца квартала |
0103 |
750 000 |
750 000 |
750 000 |
Уменьшение налогооблагаемой базы (стр.010 приложения N 1 к Расчету), в том числе на конец: |
020 |
– |
|
|
первого месяца квартала (стр.020 приложения N 1 к Расчету) |
0201 |
– |
|
|
второго месяца квартала (стр.030 приложения N 1 к Расчету) |
0202 |
– |
|
|
третьего месяца квартала (стр.040 приложения N 1 к Расчету) |
0203 |
– |
|
|
Чистая выручка от реализации совместно произведенного продукта доверенным лицом, в том числе на конец: |
030 |
80 000 |
80 000 |
80 000 |
первого месяца квартала |
0301 |
45 000 |
45 000 |
45 000 |
второго месяца квартала |
0302 |
60 000 |
60 000 |
60 000 |
третьего месяца квартала |
0303 |
80 000 |
80 000 |
80 000 |
Налогооблагаемая база (стр.010 – стр.020 + стр.030), в том числе на конец: |
040 |
830 000 |
830 000 |
830 000 |
первого месяца квартала (стр.0101 – стр.0201 + стр.0301) |
0401 |
395 000 |
395 000 |
395 000 |
второго месяца квартала (стр.0102 – стр.0202 + стр.0302) |
0402 |
560 000 |
560 000 |
560 000 |
третьего месяца квартала (стр.0103 – стр.0203 + стр.0303) |
0403 |
830 000 |
830 000 |
830 000 |
Формы налоговой отчетности, утвержденные постановлением МФ и ГНК N 2439, размещены на сайте norma.uz.
ИНН |
1 |
4 |
5 |
6 |
8 |
9 |
1 |
0 |
1 |
|
|
|
лист |
0 |
2 |
Ставки обязательных отчислений (%) |
050 |
1,6 |
1,4 |
0,5 |
||||||||||||||
Сумма обязательных отчислений, подлежащая уплате за отчетный период (стр.040 х стр.050), в том числе на конец: |
060 |
13 280,0 |
11 620,0 |
4 150,0 |
||||||||||||||
первого месяца квартала (стр.0401 х стр.050) |
0601 |
6 320,0 |
5 530,0 |
1 975,0 |
||||||||||||||
второго месяца квартала (стр.0402 х стр.050) |
0602 |
8 960,0 |
7 840,0 |
2 800,0 |
||||||||||||||
третьего месяца квартала (стр.0403 х стр.050) |
0603 |
13 280,0 |
11 620,0 |
4 150,0 |
Примечание. Налогооблагаемая база определяется с учетом особенностей, предусмотренных действующим законодательством для отдельных категорий налогоплательщиков.
Чистая выручка по строке 010 определяется без учета чистой выручки от реализации совместно произведенного продукта доверенным лицом, указанной в строке 030.
Показатели строк по месяцам заполняются налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям.
Руководитель ______________________ Тарасов А.А.______________________________
(подпись)
Главный бухгалтер ________________ Буранова Е.С.______________________________
(подпись)
М.П.
ИНН |
1 |
4 |
5 |
6 |
8 |
9 |
1 |
0 |
1 |
|
|
|
лист |
0 |
3 |
ПРИЛОЖЕНИЕ N 1
к Расчету обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, Республиканский дорожный фонд
и во внебюджетный Фонд реконструкции,
капитального ремонта и оснащения
образовательных и медицинских учреждений
Уменьшение налогооблагаемой базы
Показатели |
Код строки |
Сумма |
||||||||||||||||||
внебюд-жетный Пенсион-ный фонд |
Республи-канский дорож–ный фонд |
внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений |
||||||||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||||||||||||||||
Уменьшение налогооблагаемой базы (стр.0101 + стр.0102): |
010 |
– |
200 000 |
200 000 |
||||||||||||||||
в соответствии с Налоговым кодексом* |
0101 |
– |
– |
– |
||||||||||||||||
другими нормативно-правовыми актами* |
0102 |
– |
200 000 |
200 000 |
||||||||||||||||
Постановление Президента N ПП-1672 от 30.12.2011 г. |
|
|
|
|
||||||||||||||||
в том числе на конец: |
|
|
|
|
||||||||||||||||
первого месяца квартала (стр.0201 + стр.0202) |
020 |
– |
90 000 |
90 000 |
||||||||||||||||
в соответствии с Налоговым кодексом* |
0201 |
– |
– |
– |
||||||||||||||||
другими нормативно-правовыми актами* |
0202 |
– |
90 000 |
90 000 |
||||||||||||||||
Постановление Президента N ПП-1672 от 30.12.2011 г. |
|
|
|
|
||||||||||||||||
второго месяца квартала (стр.0301 + стр.0302) |
030 |
– |
110 000 |
110 000 |
||||||||||||||||
в соответствии с Налоговым кодексом* |
0301 |
– |
– |
– |
||||||||||||||||
другими нормативно-правовыми актами* |
0302 |
– |
110 000 |
110 000 |
||||||||||||||||
Постановление Президента N ПП-1672 от 30.12.2011 г. |
|
|
|
|
||||||||||||||||
третьего месяца квартала (стр.0401 + стр.0402) |
040 |
– |
200 000 |
200 000 |
||||||||||||||||
в соответствии с Налоговым кодексом* |
0401 |
– |
– |
– |
||||||||||||||||
другими нормативно-правовыми актами* |
0402 |
– |
200 000 |
200 000 |
||||||||||||||||
Постановление Президента N ПП-1672 от 30.12.2011 г. |
|
|
|
|
Примечание.
*Указываются соответствующие пункты, статьи, номера, даты и наименования нормативно-правового акта, в соответствии с которым предоставлена льгота.
Показатели строк по месяцам заполняются налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям.
Руководитель ______________________Тарасов__А.А.______________________________
(подпись)
Главный бухгалтер __________________Буранова Е.С.______________________________
(подпись)
М.П.
Дильфуза ШУКУРОВА,
заместитель начальника отдела
Управления налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов.