Предприятие (плательщик налога на прибыль) по итогам года решило создать резерв по сомнительным долгам и безнадежной к взысканию задолженности.
Являются ли вычитаемыми расходы по созданию резерва по сомнительным долгам?
У. Абдуллаев.
– Все зависит от положений учетной политики, где утверждаются порядок формирования резерва, возможность его переноса в следующий период, а также срок, в течение которого будет производиться налоговый вычет в последующие периоды.
Расходы на создание резерва по сомнительным долгам относятся к расходам отчетного периода, вычитаемым из налогооблагаемой прибыли в будущем (ст. 146 НК). Резерв создается для равномерного отнесения суммы непогашенной дебиторской задолженности на расходы предприятия.
Чтобы понять суть создания резерва, можно сравнить его с амортизацией основных средств по ставкам, выше установленных НК. В целях исчисления налога на прибыль разрешен вычет только в размере безнадежной задолженности. Напомним, безнадежная – это задолженность, которая не может быть погашена вследствие прекращения обязательства по решению суда, банкротства, ликвидации, смерти должника или вследствие истечения срока исковой давности (ст. 22 НК). А сомнительная – дебиторская задолженность, как правило, просроченная, срок исковой давности которой не истек, однако имеются опасения (сомнения) в том, что она будет погашена.
Если предприятие создает резерв по сомнительным долгам в конце отчетного года (в декабре 2017 года), расходы по его созданию являются невычитаемыми расходами отчетного периода (не уменьшают налогооблагаемую прибыль 2017 года). В таком случае предприятие применяет налоговый вычет в будущем в соответствии с учетной политикой в размере безнадежной задолженности, подлежащей списанию.
Если же резерв создается с начала отчетного года (с января 2018 года), то есть равномерно в течение отчетного года, за счет ежемесячных отчислений, то в конце 2018 года расходы на создание резерва:
- в части безнадежной задолженности, списанной в отчетном году, – относятся на вычитаемые расходы отчетного года;
- в части погашенных (выплаченных) долгов в отчетном году – уменьшают сумму расходов отчетного периода;
- в части сомнительных долгов, переходящих в следующий период, – относятся на невычитаемые расходы отчетного периода.
Анжелика НАМ,
эксперт ООО «Norma».
