Как учесть продажу автомобиля, являющегося основным средством

Как документально оформить реализацию автомобиля – основного средства

При реализации основных средств (ОС) оформите:

1) договор купли-продажи (ст. 386 ГК);

2) акт приема-передачи объекта ОС;

3) электронный счет-фактуру.

Как отразить в бухгалтерском учете
реализацию автомобиля – основного средства

Порядок учета операций по продаже автомобиля не зависит от того, кому вы продаете этот объект ОС – физическому или юридическому лицу.

При реализации автомобиля определите финансовый результат от выбытия ОС в целях бухучета по следующей формуле:

ФР = В – НДС – ОС – Р + СП,

где:

В – выручка от реализации (с учетом НДС для плательщиков);

НДС – налог на добавленную стоимость (для плательщиков);

ОС – остаточная стоимость (первоначальная (восстановительная) стоимость минус накопленный износ);

Р – расходы, связанные с продажей;

СП – сальдо переоценки по выбывшему ОС.

ПРИМЕР. Как отразить в бухучете продажу автомобиля – основного средства 

В составе ОС предприятия – плательщика НДС и налога на прибыль числится автомобиль со следующими показателями:

•  первоначальная (восстановительная) стоимость – 389 193 тыс. сум.;

•  накопленный износ – 221 393 тыс. сум.;

•  сальдо переоценки – 25 289 тыс. сум.

Предприятие продает этот автомобиль по остаточной стоимости
167 800 тыс. сум. (389 193 – 221 393) с учетом НДС.

Рыночная стоимость автомобиля без НДС по данным оценочной организации соответствует ее остаточной стоимости.

НДС составляет 20 136 тыс. сум. (167 800 х 12 %).

Общая стоимость реализации составит:
167 800 + 20 136 = 187 936 тыс. сум.

Согласно договору купли-продажи расходы по выбытию автомобиля покрывает покупатель. Остаток бензина в баке автомобиля на момент реализации на сумму 100 тыс. сум. продавец отнес на расходы.

Финансовый результат от выбытия ОС в целях бухучета:

(187 936 – 20 136) – (389 193 – 221 393) – 100 + 25 289 = 25 189 тыс. сум.

Бухгалтерский учет:

Какие налоги уплачиваются при реализации автомобиля – основного средства

НДС

Передача права собственности на товар на возмездной основе – это оборот по реализации товаров, который облагается НДС (ст. 239 НК).

При реализации автомобиля дата совершения оборота – это дата выставления продавцом счета-фактуры либо дата отгрузки (передачи), если она предшествует дате выставления счета-фактуры (ст. 242 НК).

Налоговая база – стоимость реализуемых товаров исходя из примененной сторонами сделки цены. При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (ст. 248 НК).

Налог на прибыль

При продаже автомобиля может возникнуть прибыль или убыток от выбытия ОС.

Финансовый результат от выбытия ОС в целях расчета налога на прибыль определяется иначе, чем для целей бухучета.

Прибыль от выбытия ОС включается в состав совокупного дохода (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК).

Убыток от выбытия ОС вы можете вычесть при расчете налога на прибыль, если предприятие сможет обосновать экономическую оправданность операции (ст. 305 НК). В противном случае этот расход будет невычитаемым.

Налог с оборота

Финансовый результат от выбытия ОС рассчитывается так же, как и при расчете налога на прибыль.

Прибыль от выбытия ОС включается в состав совокупного дохода (ч. 1 ст. 463 НК).

Убыток от реализации ОС не учитывается при расчете налога с оборота.

Плательщики налога в фиксированной сумме включают доходы от выбытия ОС в совокупный доход при определении:

•  налоговой ставки (ч. 3 ст. 467 НК, ст. 470-1 НК);

•  порога для перехода на НДС и налог на прибыль (ст. 462 НК).

НДФЛ

Если автомобиль реализован физлицу, могут возникнуть налоговые последствия по НДФЛ.

Если цена реализации автомобиля меньше цены его приобретения (себестоимости), для физлица эта разница – доход в виде материальной выгоды (п. 3 ч. 1 ст. 376 НК).

Стоимость полученных физлицом от юрлица товаров (услуг) определяют исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (услуг) с учетом акцизного налога и НДС (ч.ч. 2–3 ст. 376 НК).

Налог с дохода физлица предприятие удерживает как источник выплаты (налоговый агент) (п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Если налог не удержан, предприятие обязано внести в бюджет сумму налога и связанную с ним пеню (ч. 3 ст. 386 НК).

При продаже автомобиля не своему работнику – резиденту Узбекистана по цене ниже стоимости его приобретения (себестоимости) предприятие вправе не удерживать налог на основании письменного заявления физлица. При этом физлицо обязано представить декларацию о совокупном годовом доходе и уплатить налог (ч. 2 ст. 387 НК, ст. 393 НК).

Олег ЦОЙ,

эксперт «Нормы».