Учитываем инвестиции в дочерние предприятия

Одно предприятие владеет 100 % доли в уставном фонде другого предприятия. Как учитывать и отражать в финансовой отчетности такую инвестицию?

– Если одно предприятие контролирует другое, то оно является головным обществом для этого дочернего предприятия (ДП).

Контроль – это право определять финансовую и хозяйственную политику ДП с целью получения выгоды от его деятельности.

При учете такой инвестиции головное общество должно руководствоваться положениями НСБУ
N 8 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние хозяйственные общества» (рег. МЮ N 580 от 28.12.1998 г.).

Головное общество представляет консолидированную финансовую отчетность, кроме случаев, когда оно:

• само является чьим-либо дочерним предприятием. При этом есть условие: головное общество этого ДП не требует составления такой отчетности, и владельцы доли меньшинства согласны с этим;

• имеет только зависимые общества.

Головное общество не консолидирует дочернее предприятие, если последнее:

• приобретено исключительно с целью последующей реализации в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным;

• функционирует в рамках установленных головным обществом долгосрочных особых условий, существенно снижающих его способность переводить средства головному обществу. (Например, ДП реализует долгосрочный проект с привлечением значительных кредитных средств. На период осуществления проекта по решению головного общества ДП не выплачивает ему дивиденды).

Такие дочерние предприятия учитывайте в качестве инвестиций в соответствии с НСБУ N 12 «Учет финансовых инвестиций» (рег. МЮ N 596
от 16.01.1999 г.).

Как отразить инвестицию
в отдельной отчетности

В отдельной (самостоятельной) финансовой отчетности головного общества отражайте инвестиции в ДП по одному из следующих методов:

1) методу учета по собственному капиталу (метод долевого участия);

2) методу учетной политики головного общества, используемому по учету долгосрочных инвестиций.

Если головное общество выбрало второй метод, то оно применяет положения НСБУ N 12 по учету долгосрочных инвестиций. В этом случае долгосрочные инвестиции учитываются по:

• стоимости приобретения;

• стоимости с учетом переоценки;

• наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости (метод портфеля инвестиций).

Методы учета закрепите в учетной политике предприятия.

Если инвестиция выбывает

Предположим, что ДП числится на балансе головного общества по стоимости 3 500 млн сум. Инвестиция ранее не переоценивалась.

Головное общество продает ДП как имущественный комплекс за 4 140 млн сум., в том числе НДС – 540 млн сум. Расходы, связанные с выбытием инвестиции, – 30 млн сум. Финансовый результат от выбытия инвестиции: 70 млн сум.
(4 140 – 540 – 3 500 – 30).

Бухгалтерский учет:

Олег ЦОЙ, эксперт ООО «Norma».