Иностранная организация, не имеющая в Узбекистане постоянного учреждения, оказала узбекскому предприятию маркетинговые и консультационные услуги, а также услуги по поиску клиентов за пределами Узбекистана.
Нужно ли платить НДС узбекскому предприятию?
– Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).
По общему правилу, местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуги действует или находится на территории Узбекистана (ст. 241 НК). Для отдельных видов услуг место реализации определяется по особым правилам (пп. 1–10 ч. 3 ст. 241 НК).
Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, то местом их реализации признается место реализации основных услуг (ч. 5 ст. 241 НК).
В пунктах 1–10 части 3 статьи 241 НК не указаны ни маркетинговые, ни консультационные услуги, ни услуги по поиску клиентов. И поскольку покупатель услуг – резидент Узбекистана, эти услуги облагаются НДС.
Узбекское предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить, удержать у иностранного лица и перечислить в бюджет сумму налога, независимо от того, является ли оно плательщиком НДС или нет (ст. 255 НК).
Не облагаются НДС услуги, перечисленные в статьях 243–245 НК.
Если в соответствии с условиями контракта инопартнер оказывает услуги без учета НДС, то налоговую базу по ним налоговый агент определяет исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В этом случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет сумму НДС (ч. 7 ст. 255 НК).
ПРИМЕР. Определение суммы НДС по услугам нерезидента
1. Контрактная стоимость маркетинговых услуг, оказанных иностранным лицом, –
11 500 долл. США, в том числе НДС – 1 500 долл. Узбекское предприятие перечисляет инопартнеру 10 000 долл. США и уплачивает в бюджет НДС – 1 500 долл. в сумах по курсу ЦБ.
2. Контрактная стоимость услуги по поиску клиентов, оказанной иностранным лицом, – 10 000 долл. США без НДС. Узбекское предприятие перечисляет инопартнеру 10 000 долл. и уплачивает в бюджет НДС за счет собственных средств 1 500 долл. США в сумах по курсу ЦБ.
Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право зачесть уплаченную сумму налога (гл. 37 НК).
Налоговые агенты представляют налоговую отчетность:
- плательщики НДС – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем (отдельный расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных юрлиц) (ч. 1 ст. 273 НК);
- неплательщики НДС – не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем уплаты налога (ч. 4 ст. 273 НК).