Много спорных ситуаций возникает при определении места реализации услуг в целях исчисления НДС. В частности, при предоставлении транспортных средств или другого движимого имущества в аренду. На что обратить внимание в таких ситуациях, рассказала эксперт компании «Norma» Ирина АХМЕТОВА.
Услуги связаны с движимым имуществом
Место реализации услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом, определяется по месту их фактического оказания (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК). Это означает, что такие услуги считаются реализованными в Узбекистане, если оказаны на его территории. И, соответственно, наоборот, – предприятие оказало услуги за рубежом, значит, Узбекистан не является местом их реализации.
К таким услугам, в частности, относятся монтаж, наладка, сборка, обработка, переработка, ремонт, техническое обслуживание, хранение движимого имущества.
Данное правило определения места реализации не распространяется на аренду транспортных средств. В этих случаях место реализации определяется в зависимости от вида аренды: краткосрочная – по месту нахождения транспортных средств в момент их передачи в аренду, долгосрочная – по месту осуществления деятельности (нахождения) арендатора.
ПРИМЕР. Аренда оборудования
Узбекское предприятие арендует на одном из российских заводов несколько станков, на которых производит комплектующие для своей продукции, выпускаемой в Узбекистане.
Поскольку узбекское предприятие арендует движимое имущество (не транспортное средство), находящееся за пределами Узбекистана, территория республики не признается местом реализации услуги. Следовательно, узбекское предприятие-арендатор не уплачивает НДС с полученных услуг в качестве налогового агента.
Услуги связаны с предоставлением транспорта
в долгосрочную аренду
Место реализации услуг, связанных с предоставлением транспортных средств в долгосрочную аренду, определяется по месту деятельности (нахождения) арендатора (п. 8 ч. 3 ст. 241 НК). Это означает, что такие услуги считаются реализованными в Узбекистане, если арендатор – узбекское предприятие. При этом не имеет значения, где находятся транспортные средства в момент их передачи в аренду.
Договор аренды транспортных средств считается долгосрочным, если заключен на срок свыше 30 дней. Исключение – аренда воздушных и морских судов, вертолетов и подвижного состава железнодорожного транспорта. В этих случаях долгосрочной считается аренда сроком свыше 90 дней.
ПРИМЕР. Долгосрочная аренда транспортного средства
Иностранная компания на 2 месяца арендует у узбекского автопредприятия грузовой автомобиль в Ташкенте.
Срок аренды составляет более 30 дней, поэтому она – долгосрочная.
Арендатор – иностранная компания, поэтому, несмотря на то что транспортное средство сдается в аренду в Узбекистане, местом реализации услуги Узбекистан не признается. Следовательно, у узбекского предприятия-арендодателя не возникает обязательств по начислению НДС с оборота по реализации этих услуг.
Услуги связаны с предоставлением транспорта
в краткосрочную аренду
Место реализации услуг, связанных с предоставлением транспортных средств в краткосрочную аренду, определяется по местонахождению этих транспортных средств в момент передачи их в аренду (п. 8 ч. 3 ст. 241 НК). Это означает, что такие услуги считаются реализованными в Узбекистане, если передаваемый в аренду транспорт в момент передачи находится в республике. И, соответственно, наоборот: если транспортное средство при передаче в аренду находится за рубежом, то услуги по аренде считаются реализованными за границей.
ПРИМЕР. Краткосрочная аренда транспортного средства
Узбекское предприятие на 20 дней арендует у иностранной компании грузовой автомобиль в Ташкенте.
Транспортное средство в момент передачи в аренду находилось в Узбекистане. Срок аренды – менее 30 дней, поэтому
она – краткосрочная.
Местом реализации услуг по аренде в данном случае признается Узбекистан. Если иностранная компания не зарегистрирована в Узбекистане в качестве плательщика НДС, то узбекское предприятие-арендатор как налоговый агент обязано уплатить НДС со стоимости аренды.
Порядок расчета НДС зависит от условий договора – предусмотрена ли сумма налога в стоимости аренды (ч. ч. 6, 7
ст. 255 НК).