НДС необходимо исключить из зачета

Не за горами закрытие отчетного 2020 года. Многие предприятия в текущем году стали плательщиками НДС. Многие из них столкнулись или еще столкнутся с необходимостью корректировать ранее зачтенный НДС. В каких ситуациях может понадобиться корректировка и как правильно ее произвести, разъяснила эксперт компании «Norma» Ирина АХМЕТОВА:

– Корректировать (исключить из зачета) зачтенную сумму «входного» НДС придется, если:

• приобретенные товары и услуги были использованы в обороте, освобожденном от налогообложения;

• произошла порча или утрата товаров сверх норм естественной убыли. Учтите, что данная норма не распространяется на порчу или утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, ДТП, авария и т. п.).

Если такие нормы не установлены законодательством, то установите их самостоятельно;

• счет-фактура, выставленный поставщиком, признан недействительным в порядке, установленном законодательством;

• вы стали неплательщиком НДС или же получили освобождение от уплаты налога (ч. 1 ст. 269 НК).

По остаткам приобретенных с НДС товаров на дату перехода в категорию неплательщиков налога или на дату получения освобождения исключите НДС из зачета и включите его в стоимость товаров.

При корректировке зачета НДС по остаткам ТМЗ учитывайте только приобретения за последние 12 месяцев, предшествующих корректировке (ч. 3 ст. 269 НК).

ПРИМЕР. Корректировка суммы зачета НДС по товарам,

использованным в освобожденных оборотах

Строительное предприятие – плательщик НДС выполняет строительно-монтажные работы на объектах заказчиков. Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, оно использует раздельный метод.

В мае 2020 года предприятие приобрело стройматериалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум.

Освобожденных от НДС оборотов в мае не было, поэтому вся сумма «входного» НДС (7 500 тыс. сум.) отнесена в зачет.

В июне предприятие заключило договор с ТСЖ на ремонт жилищного фонда. Такие работы оплачиваются населением через ТСЖ и освобождены от НДС (п. 16 ч. 1 ст. 243 НК). При их выполнении были использованы и полученные в мае материалы, НДС по которым уже отнесен в зачет. Стоимость использованных материалов составила 15 000 тыс. сум. без НДС. Следовательно, сумму НДС по ним – 2 250 тыс. сум. (15 000 х 15 %) – нужно исключить из зачета и отнести на себестоимость выполненных работ.

В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной в зачет, отразите так:

В отчетности по НДС (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) корректировку зачета отразите так:

• стоимость материалов, использованных в освобожденных от НДС оборотах (15 000 тыс. сум.), отразите в графе 3 по строке 0601 приложения N 3 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, принимаемых к зачету» к Расчету НДС;

• сумму корректировки зачета по НДС (2 250 тыс. сум.) отразите

• в графе 4 по строке 0601 приложения N 3.

ПРИМЕР. Корректировка суммы зачета НДС из-за сверхнормативной порчи материалов

По результатам инвентаризации предприятие – плательщик НДС установило, что на складе имеются материалы на 1 000 тыс. сум., не пригодные для использования. Нормы естественной убыли по ним не установлены, виновники порчи не определены. Материалы приобретены с НДС, который отнесен в зачет в установленном порядке.

Сумма НДС, подлежащая корректировке, составит 150 тыс. сум.
(1 000 х 15 %). Ее нужно начислить в бюджет и включить в стоимость непригодных материалов.

В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной в зачет, отразите так:

В отчетности по НДС корректировку зачета отразите так:

стоимость обнаруженных при инвентаризации непригодных материалов, приобретенных с НДС (1 000 тыс. сум.), отразите в графе 3 по строке 0602 приложения N 3 к Расчету НДС;

сумму корректировки зачета по НДС (150 тыс. сум.) отразите в графе 4 по строке 0602 приложения N 3.

ПРИМЕР. Корректировка суммы зачета НДС

при утрате статуса плательщика НДС

Предприятие – плательщик НДС с нового года перешло на уплату налога с оборота.

На 1 января на складе числился товар на 57 500 тыс. сум., приобретенный в декабре с учетом НДС – 7 500 тыс. сум. НДС был принят к зачету в установленном порядке.

Поскольку с 1 января предприятие утратило статус плательщика НДС, необходимо скорректировать сумму зачета по остаткам ТМЗ.

Сумма НДС, подлежащая корректировке, составит 7 500 тыс. сум. Ее нужно начислить в бюджет и включить в стоимость товара.

В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной в зачет, отразите так:

В отчетности по НДС за декабрь корректировку зачета отразите так:

• стоимость товара, приобретенного с НДС и числящегося на складе на момент перехода в категорию неплательщиков НДС (50 000 тыс. сум.), отразите в графе 3 по строке 0604 приложения N 3 к Расчету НДС;

• сумму корректировки зачета по НДС (7 500 тыс. сум.) отразите в графе 4 по строке 0604 приложения N 3.