Как выплатить дивиденды собственнику ЧП

С нынешнего года при выплате дивидендов предприятие может уменьшить налоговую базу на сумму дивидендов, полученных самим предприятием. Этот порядок распространяется и на частные предприятия, так как доходы, выплачиваемые собственнику частного предприятия из чистой прибыли, приравниваются к дивидендам (ч. 4 ст. 41 НК в нов. ред.).

По просьбе buxgalter.uz о том, как выплатить дивиденды собственнику, применив зачет, и отразить эту операцию в бухгалтерском учете, рассказала эксперт компании «Norma» Дилором САИДОВА. – Рассмотрим условный пример.

В 2020 году частное предприятие начислило дивиденды своему собственнику – 250 млн сум. В том числе:

• l в феврале – 200 млн сум.;

• l в сентябре – 50 млн сум.

В свою очередь ЧП является учредителем ООО, которое в июле 2020 года начислило и выплатило ЧП дивиденды в размере 70 млн сум. (с учетом налога).

Как рассчитать налог с дивидендов

При выплате прибыли собственнику в I квартале 2020 года налог на доходы в виде дивидендов не возникает (п. 6 ст. 179 НК в ред. 2007 г.).

До 1 апреля 2020 года освобождалась от налогообложения остающаяся в распоряжении собственника ЧП, участника семейного предприятия и главы фермерского хозяйства сумма прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей (п. 6 ст. 179 НК в ред. 2007 г.; ст. 4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

С 1 апреля 2020 года при выплате чистой прибыли собственнику ЧП – резиденту Узбекистана нужно удержать налог по ставке 5 %, то есть 2,5 млн сум. (50 х 5 %) (п. 11 ч. 1
ст. 337, ч. 1 ст. 343 НК в нов. ред.). Но, если применить зачет, можно выплатить собственнику всю сумму распределяемой прибыли.

Как зачесть налог по полученным ранее дивидендам

С 2020 года введен «зачетный» механизм при получении дивидендов.

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшается на сумму дивидендов, полученных самим предприятием в текущем и (или) предыдущих отчетных (налоговых) периодах (ч. 3 ст. 345 НК в нов. ред.). При этом сумма полученных дивидендов вычитается только 1 раз.

В нашем примере предприятие получило в июле от ООО 70 млн сум., после этого в сентябре начислило собственнику 50 млн сум. Это означает, что в сентябре из 70 млн сум. в зачет можно взять 50 млн сум. Превышение в 20 млн сум. (70 – 50) будет зачтено в последующих периодах. В сентябре налоговая база по налогу с доходов в виде дивидендов будет равна нулю.

В какой отчетности отразить начисленные и выплаченные дивиденды, а также зачет

С 2020 года для физлиц и юрлиц утверждена единая форма Расчета налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты (код 10202_4). Она входит в состав отчетности по налогу на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.).

Расчет представляется независимо от применяемого порядка налогообложения.

Отчет представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены дивиденды. Налог уплачивается в бюджет не позднее даты выплаты дивидендов (ч. ч. 5, 6 ст. 345 НК).

В нашем примере Расчет представляется в марте (за февраль) и в октябре (за сентябрь). Рассмотрим составление Расчета за сентябрь.

Так как дивиденды начисляются физлицу, нужно заполнить раздел II «Доходы в виде дивидендов и процентов физических лиц» Расчета.

Всю сумму начисленных и выплаченных дивидендов с начала года – 250 млн сум. – отразим в строках 080 и 091 Расчета. Значение в строке 090 отразится автоматически.

Не забудьте заполнить приложение N 2 «Справка об удержанных налогах налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам в виде дивидендов и процентов». В ней отразите льготный доход 200 млн сум., выплаченный в предыдущем периоде, и 50 млн сум., выплачиваемых за текущий налоговый период.

Дивиденды за I квартал 2020 года (200 млн сум.) как льготную сумму отразите в строке 111 Расчета. Они автоматически отразятся в строке 110.

Дивиденды, полученные предприятием от ООО (70 млн сум.), отразите в графе 6 приложения N 3 «Справка о полученных дивидендах, от которых был получен налог при выплате налоговым агентом». Так как зачесть можно только 50 млн сум., их нужно отразить в графе 7 приложения N 3, а сумму налога в 2,5 млн сум. – в графе 8 приложения N 3. Оставшуюся сумму 20 млн сум. (70 – 50) отразите в графе 9 приложения N 3, и она будет зачтена в последующих периодах. В строке 100 Расчета также следует отразить зачетную сумму – 50 млн сум.

Налоговая база в строке 120 Расчета будет равна нулю (250 – 200 – 50). Сумма налога в строке 140 также будет равна нулю.

В Расчете НДФЛ и соцналога (прил. N 4, рег. МЮ N 3221) дивиденды не отражаются.

Как эти операции отразить в бухучете

В феврале 2020 года начисляем и выплачиваем льготные дивиденды:

В июле 2020 года при получении дивидендов рекомендуем запросить у ООО Справку о сумме дохода и общей сумме удержанного налога за налоговый период по установленной форме. На основании протокола и Справки ООО об удержанном у источника выплаты налоге делаем следующие проводки:

Отражаем начисление и выплату дивидендов в сентябре 2020 года:

Если при начислении и выплате дивидендов вы не применили зачет:

Вы можете отсторнировать излишне удержанный налог на основании Расчета (либо сделать обратную проводку) и выплатить эту сумму собственнику: