При импорте товаров в зачет относится фактически уплаченная сумма НДС (п. 3 ч. 1 ст. 266 НК). При отсрочке уплаты «импортного» НДС налог относится в зачет также в размере фактически уплаченной суммы на дату уплаты, а не на дату оформления ГТД (п. 15 Положения, утв. ПКМ N 76 от 10.02.2020 г.). Но фактически в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры по приобретенным товарам (услугам) (Реестр покупок, прил. N 4 к Расчету НДС, прил. N 1, рег. МЮ
N 3221 от 24.02.2020 г.) «импортный» НДС попадает в месяц оформления ГТД из базы данных таможенных органов, независимо от факта его уплаты, что не соответствует норме НК.
Как отразить в отчетности зачет фактически уплаченного «импортного» НДС при отсрочке его уплаты?
Разъясняет начальник управления администрирования НДС ГНК Бехзод ИСАКУЛОВ:
– Чтобы в зачет «сел» именно уплаченный НДС по импорту при получении налогоплательщиком отсрочки по уплате, нужно правильно заполнить отчетность по НДС.
Могут возникнуть 2 ситуации из-за изменений в электронных формах Расчета:
1) импорт осуществлен в конце 2020 года, например, в декабре, а уплата НДС с учетом отсрочки приходится на февраль 2021 года;
2) импорт и уплата НДС с отсрочкой приходятся на 2021 год, например, на январь и март соответственно.
Ситуация 1
На момент получения отсрочки по уплате НДС в декабре 2020 года сумму «импортного» НДС, отраженного в отчетности по данным ГТД, нужно было из граф 6 и 7 продублировать в графах 8 и 9 Реестра покупок как не подлежащую зачету. Если по каким-то причинам это не было сделано, то нужно пересдать Расчет, чтобы исключить из зачета фактически неуплаченную сумму налога.
При уплате отсроченной суммы НДС в феврале 2021 года нужно выставить односторонний ЭСФ аналогично импорту услуг. Уплаченная сумма НДС отразится в Реестре покупок и будет отнесена в зачет в соответствии со статьей 266 НК.
Ситуация 2
Когда и импорт, и уплата НДС осуществлены в 2021 году, «импортный» НДС с учетом отсрочки его уплаты отражается в строке 0608 «Списание неуплаченных налогов» приложения N 3 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к зачету» к Расчету НДС.
В январе 2021 года в этой строке нужно отразить отсроченный НДС согласно ГТД. А поскольку приложение N 3 заполняется нарастающим итогом, в отчете за март 2021 года при фактической уплате «импортного» НДС данные строки 0608 корректируются – сумма уплаченного НДС «минусуется». Таким образом, в зачет будет отнесен именно уплаченный НДС, что соответствует статье 266 НК.
