Когда НДС можно отнести в зачет

В каких случаях нужно скорректировать НДС, отнесенный в зачет по основным средствам и нематериальным активам; как отразить корректировку НДС с отнесением ее на стоимость объекта или на расходы, объясняют налоговый консультант Ирина ПОДОЛЬСКАЯ и эксперт компании «Norma» Ирина АХМЕТОВА.

Вы вправе уменьшить начисленный при реализации товаров и услуг НДС на сумму налога, относимого в зачет. Но для этого должны быть соблюдены определенные условия (ч. 1 ст. 266 НК).

Как правило, к зачету принимают тот НДС, сумму которого предъявил поставщик товаров и услуг. Но в определенных случаях к зачету принимается НДС, который вы рассчитаете и уплатите в бюджет самостоятельно.

В следующих случаях покупатель должен сам заплатить НДС в бюджет, а затем принять его к зачету:

• при импорте товаров (п. 3 ч. 1 ст. 266 НК);

• при получении товаров и услуг от иностранных лиц, не зарегистрированных в Узбекистане в качестве плательщиков НДС. При этом местом реализации этих товаров и услуг является Узбекистан (п. 4 ч. 1 ст. 266, ст. 255 НК);

• при приобретении госимущества (п. 4 ч. 1 ст. 266, ст. 256 НК).

При каких условиях можно отнести НДС в зачет

По общему правилу, вы можете принять к зачету «входной» НДС по фактически полученным товарам и услугам. При этом для зачета должны одновременно выполняться 3 основных условия:

1)      полученные товары и услуги должны использоваться в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в том числе по нулевой ставке;

С 2020 года, оказывая услуги, местом реализации которых не признается Узбекистан, вы вправе зачесть «входной» НДС по использованным в этом обороте товарам и услугам. Для зачета данный оборот приравнивается к облагаемому (ч. 2 ст. 266 НК).

2) «входной» НДС выделен в счете-фактуре поставщика или заменяющем его документе;

3) поставщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС (ч. 1 ст. 266 НК).

1 условие: покупка будет использована в деятельности, связанной с облагаемыми НДС оборотами.

Принимайте НДС к зачету только по тем товарам и услугам, которые будут использованы в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в том числе по нулевой ставке.

НДС с покупок для деятельности, связанной с освобожденными от налогообложения оборотами по реализации, учитывайте в стоимости покупки.

ПРИМЕР. Зачет НДС при оказании облагаемых и освобожденных от НДС услуг

Предприятие – плательщик НДС оказывает медицинские услуги, освобожденные от НДС, и косметологические, реализация которых облагается НДС (п. 11 ч. 1 ст. 243 НК).

В отчетном месяце приобретены материалы на 5 750 тыс. сум., в том числе НДС – 750 тыс. сум., для оказания медицинских услуг, освобожденных от НДС.

«Входной» НДС в размере 750 тыс. сум. к зачету не принимается, а включается в покупную стоимость материалов. Они будут приняты к учету по стоимости 5 750 тыс. сум.

Также были приобретены материалы на 4 600 тыс. сум., в том числе НДС – 600 тыс. сум., для использования в косметологии. «Входной» НДС (600 тыс. сум.) можно принять к зачету.

Материалы будут приняты к учету по стоимости 4 000 тыс. сум. (4 600 – 600).

Если вы приобрели ресурсы и приняли «входной» НДС к зачету, то скорректируйте его:

• если фактически использовали их в деятельности, связанной с освобожденными оборотами по реализации;

• при их сверхнормативной порче либо утрате, за исключением чрезвычайных обстоятельств;

• если счет-фактура поставщика признан недействительным;

• если вы перешли в категорию неплательщиков НДС или получили освобождение от его уплаты (ч. 1 ст. 269 НК).

2 условие: верно оформленный счет-фактура.

Одно из главных условий зачета – наличие правильно оформленного счета-фактуры или заменяющего его документа, в котором выделена сумма НДС.

Счет-фактуру равноценно заменяют:

• кассовый чек – при расчетах с физлицами;

• квитанция, зарегистрированная в налоговых органах, – при передаче контрольно-кассовой техники на ремонт или в случае временного отсутствия электроэнергии в торговой точке (месте оказания услуг);

• ГТД – при экспорте;

• выписка банка – по банковским операциям (п. 3 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.).

Принимайте к зачету «входной» НДС в сумме, которая выделена в счете-фактуре или заменяющем его документе. Если же поставщик не выделил сумму НДС в документах, то нельзя его самостоятельно исчислить и принять к зачету.

Не принимайте НДС к зачету, если нет счета-фактуры или он оформлен с нарушениями.

При этом зачесть НДС можно только по электронным счетам-фактурам (п. 10 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489).

При расчетах корпоративными пластиковыми картами оформление счета-фактуры обязательно. При этом разрешено при таких расчетах выставлять счета-фактуры только по требованию покупателя (подп. «в» п. 1 УП-5564 от 30.10.2018 г.; п. 5 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489).

Чтобы отнести в зачет «входной» НДС по товарам (услугам), приобретенным по корпоративной карте, можно также воспользоваться специальным сервисом в персональном кабинете налогоплательщика. Для этого чек онлайн-ККМ или виртуальной кассы зарегистрируйте в системе до 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была совершена покупка. Если этот срок будет пропущен, то зарегистрировать чек будет невозможно.

Информационная система автоматически зачтет данные по зарегистрированным чекам при автоматическом формировании отчета по НДС.

Как зарегистрировать чек онлайн-ККМ или виртуальной кассы

при покупке по КПК

1. Зайдите в персональный кабинет субъекта предпринимательства в системе my.soliq.uz.

2. Нажмите вкладку «Все услуги» и выберите модуль «Регистрация чека, выданного при оплате корпоративной картой».

3. В открывшиеся формы «Регистрация чека» перенесите из чека фискальный признак и номер фискального модуля. Остальные данные – ИНН продавца, номер чека, сумма, уплаченная по корпоративной карте, НДС и сумма с учетом НДС будут сформированы автоматически.

Можно автоматически ввести данные, отсканировав QR-код чека.

4. Нажмите кнопку «Отправить», и ваши данные по чекам будут отображаться в приложении N 4 «Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры по приобретенным товарам (услугам)» (Реестре покупок) к Расчету НДС.

Кроме того, в разделе «Чеки, принятые в зачет» представлен список субъектов предпринимательства, которые в своих отчетах по НДС приняли в зачет чеки, зарегистрированные с помощью данного функционала персонального кабинета.

ПРИМЕР. Возможность зачета НДС по чеку онлайн-ККМ

Водитель, заправляющий служебный автомобиль по корпоративной карте на АЗС, сдал в бухгалтерию отчет и чек онлайн-ККМ. Электронный счет-фактуру АЗС не выставила. Несмотря на то что кассовый чек является документом, заменяющим счет-фактуру, зачесть «входной» НДС по нему можно, если зарегистрировать его через персональный кабинет субъекта предпринимательства в системе my.soliq.uz, либо нужно потребовать у АЗС счет-фактуру.

При расчетах корпоративной банковской картой отчетными документами являются оригиналы квитанций платежных терминалов с приложением платежных документов предприятий торговли и сервиса со штампом «Оплачено», инвойса (счета-фактуры). В электронной коммерции отчетными документами являются электронные чеки, квитанции, сообщения и другие документы, позволяющие идентифицировать стороны сделки (п. 9 Положения, рег. МЮ N 1470 от 18.04.2005 г.).

При реализации товара по корпоративным картам счет-фактура выставляется по требованию покупателя до последней даты календарного месяца, в котором были реализованы товары (услуги), но оформляется на дату фактической реализации товаров (услуг) (п. 5 Положения, прил.
N 2 к ПКМ N 489).

3 условие: поставщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС.

В электронном счете-фактуре поставщика должен быть указан его 12-значный регистрационный код плательщика НДС. Если поставщик – плательщик НДС, то этот код автоматически отразится в его счете-фактуре при отправке. Таким образом, специально проверять, зарегистрирован ли поставщик в качестве плательщика НДС, нет необходимости.

При желании проверить статус поставщика можно по единому реестру плательщиков НДС на портале электронных государственных услуг налоговых органов my.soliq.uz.

Для получения информации о контрагенте воспользуйтесь функцией поиска.

В соответствующем окне выберите наименование области, района, введите название контрагента либо его ИНН. Нажав кнопку «Поиск», вы получите следующую информацию о контрагенте – плательщике НДС:

• наименование;

• ИНН и дату государственной регистрации;

• дату перехода на уплату НДС;

• дату свидетельства о госрегистрации в качестве плательщика НДС;

• 12-значный регистрационный код, который с 2019 года указывается в счете-фактуре;

• дату представления последнего расчета (перерасчета) по НДС;

• сумму НДС, начисленную согласно последнему расчету;

• сумму последнего платежа по НДС и дату его совершения.

Как зачесть НДС при импорте

«Импортный» НДС отнесите в зачет только после его фактической уплаты в бюджет (п. 3 ч. 1 ст. 266 НК).

Если налог уплачивается частями в период предоставления отсрочки, то принимайте его к зачету по мере уплаты.

Отсрочка по уплате НДС при импорте предоставляется в соответствии со специальным Положением о порядке предоставления отсрочки по уплате налога на добавленную стоимость для плательщиков налога на добавленную стоимость при импорте товаров (работ, услуг) (утв. ПКМ N 76 от 10.02.2020 г.).

Зачитывайте НДС только в том случае, если используете импортированные товары в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в том числе по нулевой ставке (ч. 1 ст. 266 НК).

ПРИМЕР. Зачет «импортного» НДС при его уплате частями

в период предоставления отсрочки  

В феврале предприятие – плательщик НДС импортировало товар и реализовало его на внутреннем рынке.

Контрактная стоимость товара – 169 718,2 тыс. сум., таможенная стоимость – 180 000 тыс. сум., таможенная пошлина – 9 000 тыс. сум., стоимость товара для расчета НДС при импор-
те – 189 000 тыс. сум. (180 000 + 9 000).

НДС, рассчитанный при таможенном оформлении товара, составил 28 350 тыс. сум. (189 000 х 15 %).

В феврале предприятие уплатило НДС в таможенный орган частично – в размере 20 000 тыс. сум. Оставшаяся часть (8 350 тыс. сум.) была уплачена в марте. Следовательно, в феврале можно отнести в зачет только 20 000 тыс. сум., а в марте – 8 350 тыс. сум. (п. 15 Положения N 76).

В бухучете НДС по импорту отразите так:

В отчетности по НДС (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.):

• сумма «импортного» НДС автоматически отразится в Реестре покупок из базы данных ГТК;

• итоговые суммы по графам 6 и 7 Реестра автоматически отразятся в графах 3 и 4 строки 011 Расчета суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к зачету (прил. N 3 к Расчету НДС).

Как учесть «импортный» НДС, если есть льгота

Если ввозимые товары освобождены от уплаты «импортного» НДС на основании Налогового кодекса (ст. 246 НК) или решений Президента и Правительства, то НДС по ним не уплачивайте.

Налоговые льготы бывают целевые и нецелевые.

Целевая льгота предусматривает направление высвободившихся средств на определенные цели, например, на развитие и укрепление материально-технической базы, стимулирование работников, реализацию инвестиционных проектов и т. п.

Нецелевая льгота не предусматривает целевого использования высвобождаемых средств
(п. 2 Положения, рег. МЮ N 1463 от 2.04.2005 г.).

С 2020 года целевые льготы по НДС, в том числе при импорте, отменены (ч. 8 ст. 75 НК). Целевые льготы по НДС, предоставленные до 2020 года и действующие в настоящее время, теряют свою целевую направленность.

Льготы, предоставляемые с 2020 года, не могут иметь целевой направленности.

Сумму льготного НДС отразите по дебету забалансового счета 013 «Временные налоговые льготы (по видам)». По истечении льготного периода спишите сумму льготы в кредит этого счета.

При составлении пояснительной записки к финансовой отчетности не забудьте указать всю информацию по льготе – на основании чего предоставлена, по какому налогу и сумму. В налоговой отчетности сумму льготы не отражайте.

ПРИМЕР. Учет «импортного» НДС при наличии нецелевой льготы

Предприятие – плательщик НДС импортирует сырье (неподакцизный товар) для производства собственной продукции. Производимая продукция реализуется на внутреннем рынке. Таможенная стоимость ввезенного сырья составила 100 000 тыс. сум. Предприятие освобождено от уплаты таможенных платежей по ввозимому сырью.

НДС, рассчитанный исходя из таможенной стоимости, составил 15 000 тыс. сум. (100 000 х
15 %).

В бухучете нецелевую льготу по НДС при импорте отразите так (§ 3 Положения N 1463):

Как зачесть НДС при экспорте

По товарам и услугам, приобретенным и использованным для производства экспортируемых товаров, предусмотрен особый порядок зачета «входного» НДС. Примите его к зачету только в том случае, если за реализованные на экспорт товары на ваш банковский счет в Узбекистане поступила валютная выручка (п. 5 ч. 1 ст. 266 НК).

Если валютная выручка поступила не полностью, то примите к зачету «входной» НДС только в доле от поступившей суммы.

ПРИМЕР. Зачет НДС пропорционально поступившей экспортной выручке

Предприятие – плательщик НДС производит продукцию, которую реализует на экспорт. Для производства продукции оно импортировало материалы, при таможенном оформлении которых уплачен НДС в размере 15 000 тыс. сум. Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, предприятие применяет раздельный метод.

В отчетном месяце выручка от реализации продукции на экспорт, облагаемая НДС по нулевой ставке, составила 30 000 долл. США.

Курс ЦБ на день отгрузки составлял 9 500 сум.

На последний день отчетного месяца покупатели заплатили только 24 000 долл. США, то есть 80 % от суммы выручки (24 000 / 30 000 х 100). Следовательно, в отчетном месяце предприятие примет к зачету «импортный» НДС в размере 12 000 тыс. сум. (15 000 х 80 %).

В бухучете зачет «импортного» НДС по товарам, использованным в производстве экспортной продукции, отразите так:

В отчетности по НДС:

• сумма «импортного» НДС (15 000 тыс. сум.) автоматически отразится в Реестре покупок из базы данных ГТК;

• итоговые суммы по графам 6 и 7 Реестра автоматически отразятся в графах 3 и 4 строки 011 Расчета суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к зачету;

• выручку от реализации товаров на экспорт в сумах по курсу ЦБ на момент реализации (30 000 х
  

• 9 500 = 285 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 041 приложения N 2 «Обороты по реализации товаров (услуг), освобожденные от налога на добавленную стоимость и облагаемые по нулевой ставке в налоговом периоде» к Расчету НДС;

• сумму поступившей валютной выручки от экспорта товаров в сумах по курсу ЦБ на день отгрузки (24 000 х 9 500 = 228 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0411 приложения N 2;

• недопоступление экспортной валютной выручки в сумах по курсу ЦБ на день отгрузки ((30 000 – 24 000) х 9 500 = 57 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0412 приложения N 2;

• удельный вес поступившей экспортной валютной выручки рассчитается автоматически нарастающим итогом в приложении N 7 «Обороты по реализации товаров (услуг) с начала года» к Расчету НДС.

Как зачесть НДС при экспорте через посредника

Если товары экспортировались через посредника (комиссионера, поверенного), то порядок зачета НДС будет таким же: примите к зачету сумму НДС в доле от валютной выручки, поступившей на счет посредника (п. 5 ч. 1 ст. 266 НК). Причем посредник к стоимости товара при реализации также применяет нулевую ставку НДС, так как реализует не свой товар, а комитента (доверителя). Сумму же своего вознаграждения он облагает или не облагает НДС в соответствии с применяемой им системой налогообложения.

При расчете относимой в зачет суммы НДС учитывайте всю сумму валютной выручки, поступившей от покупателей, независимо от условий расчетов, предусмотренных посредническим договором. Для подтверждения этой суммы потребуйте от посредника представить вам копии выписок банка, подтверждающих поступление валютной выручки на его банковский счет.

ПРИМЕР. Зачет НДС при экспорте продукции через посредника

Предприятие – плательщик НДС производит продукцию, которую реализует на экспорт через комиссионера. Для производства продукции предприятие импортировало материалы, при таможенном оформлении которых уплачен НДС в размере 15 000 тыс. сум.

В отчетном месяце выручка от реализации продукции на экспорт, облагаемая НДС по нулевой ставке, согласно отчету комиссионера составила 30 000 долл. США. При этом на последний день отчетного месяца согласно банковским выпискам комиссионера покупатели заплатили только 24 000 долл. США, то есть 80 % от суммы выручки (24 000 / 30 000 х 100). На банковский счет комитента поступила сумма за вычетом комиссионного вознаграждения – 21 600 долл. США. Несмотря на это, при расчете доли поступившей выручки комитент учтет сумму 24 000 долл. США. Следовательно, предприятие-комитент примет к зачету «импортный» НДС в размере
12 000 тыс. сум. (15 000 х 80 %).