Налоговые последствия при получении (выплате) займа зависят от того, по какой ставке он предоставлен. Подробнее об этом рассказал начальник отдела прямых налогов Министерства финансов Умид ХАМРОЕВ:
– Предприятия привлекают заемные средства для финансирования определенных задач при финансовых затруднениях. По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. А заемщик обязуется вернуть заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества (ст. 732 ГК).
Заем может предоставляться на процентной или беспроцентной основе, это указывается в договоре (ст. 734 ГК). В договорах процентных займов указывается годовая процентная ставка.
Процентные займы
При предоставлении займа на процентной основе у заимодавца возникает доход в виде процентов. Он включается в его совокупный доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль или налогу с оборота (п. 19 ч. 3 ст. 297 НК).
Исключение – физлица и нерезиденты, чей процентный доход от предоставления займа облагается у источника выплаты.
Доход заимодавца в виде процентов = Годовая процентная ставка по договору займа х Сумма займа / 365 х Количество дней предоставления займа в отчетном периоде.
ПРИМЕР. Выплата процентов по займу на процентной основе
Предприятие для финансирования проекта взяло заем в размере
50 млн сум. на 1 год с выплатой 18 % годовых. Проценты выплачиваются ежемесячно.
Процентный доход, например, за март, равен 764 384 сум. (50 000 000 х 18 % / 365 х 31).
Доход в виде процентов по займу облагается у заимодавца (получателя дохода), поэтому заемщик перечисляет всю сумму процентов без удержания налога (764 384 сум.).
Предприятие – получатель процентов включает их в совокупный доход при расчете налога на прибыль (налога с оборота).
Отдельный отчет по процентам не представляется.
Беспроцентные займы
Если заем выдан без обязательства выплаты процента, то доход возникает у заемщика в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. Он определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (ст. 299 НК).
Доход заемщика за отчетный период = Ставка рефинансирования ЦБ на дату получения займа х Сумма займа / 365 х Количество дней использования займа в отчетном периоде.
С 1 января 2020 года ЦБ вместо ставки рефинансирования ввел понятие основной ставки. C 11.09.2020 г. размер основной ставки равен 14 %.
ПРИМЕР. Определение дохода от безвозмездного использования заемных денег
Предприятие 1 февраля получило беспроцентный заем на 6 месяцев в 10 000 тыс. сум. Основная ставка на дату получения – 14 %. Заем возвращен 31 июля.
Определим доход от его безвозмездного использования исходя из количества дней использования в каждом отчетном периоде.
В I квартале (февраль, март) заем использовался 59 дней (28 + 31).
Доход составит 226 301 сум. (10 000 000 х 14 % / 365 х 59).
Во II квартале – 91 день (30 + 31 + 30). Доход – 349 041 сум.
(10 000 000 х 14 % / 365 х 91).
В III квартале (июль) – 30 дней. Доход – 115 068 сум. (10 000 000 х
14 % / 365 х 30).
В Расчете налога на прибыль (налога с оборота) (прил. NN 3, 9, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) за I квартал предприятие отразит доход – 226 301 сум.
За II квартал – 575 342 сум. (226 301 + 349 041).
За III квартал – 690 410 сум. (226 301 + 349 041 + 115 068).
Такой расчет необходим только в целях налогообложения. Доходы от безвозмездного использования заемных средств в бухгалтерском учете не отражаются.
Займы с условием выплаты процентов
по ставке ниже ставки рефинансирования
В этом случае возникает доход у обеих сторон договора:
- у заимодавца – процентный доход, определяемый исходя из договорной процентной ставки;
- у заемщика – доход, определяемый исходя из разницы между ставкой рефинансирования (основной ставкой) и договорной процентной ставкой.
Доход заимодавца = Процентная ставка по договору займа х Сумма займа / 365 х Количество дней предоставления займа в отчетном периоде.
Доход заемщика = (Ставка рефинансирования ЦБ – Процентная ставка по договору займа) х Сумма займа / 365 х Количество дней использования займа в отчетном периоде.
ПРИМЕР. Определение дохода для обеих сторон договора займа
с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования (основной ставки)
Предприятие 1 февраля получило заем на 6 месяцев в 10 000 тыс. сум. с условием выплаты процентов по ставке 10 % годовых. Основная ставка на дату его получения составляет 14 %.
Определим доход обеих сторон за I квартал (февраль, март): 28 + 31 = 59 дней.
Доход заимодавца в виде процентов по займу составит 161 644 сум. (10 000 000 х 10 % / 365 х 59).
Доход в виде процентов по займу облагается у заимодавца, поэтому заемщик перечисляет всю сумму процентов без удержания налога.
Заимодавец отразит проценты в бухучете и включит их в совокупный доход, отразив:
- в строке 120 приложения N 1 «Совокупный доход» к Расчету налога на прибыль;
- в строке 0316 приложения N 1 «Прочие доходы» к Расчету налога с оборота.
Доход заемщика за I квартал составит 64 658 сум. (10 000 000 х
(14 % – 10 %) / 365 х 59).
Доходы от использования заемных средств в бухучете не отражаются.
Заимодавец отразит доход от использования заемных средств:
- в строке 070 приложения N 1 к Расчету налога на прибыль;
- в строке 0304 приложения N 1 к Расчету налога с оборота.
ПОПРАВКА
В «НТВ» N 12 (1388) от 23 марта 2021 года на странице 2 в материале «Можно ли выплатить дивиденды в инвалюте резиденту Узбекистана» в таблице бухгалтерских проводок в строке «Начислены дивиденды в соответствии с решением учредителя (на день принятия решения)» в графе «Корреспонденция счетов (НСБУ N 21, рег. МЮ N 1181 от 23.10.2002 г.)» следует читать:
«дебет – «8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода»;
кредит – «6610 «Дивиденды к оплате».