Вновь созданное предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС строит административное здание с намерением по окончании строительства сдавать помещения в аренду.
Как быть с зачетом НДС в течение периода строительства, если обороты по НДС будут поз-же – после введения объекта в эксплуатацию?
На вопрос ответил заместитель начальника управления методологии и оценки качества налогового контроля ГНК Улугбек ДАДАХАНОВ:
– Предприятие имеет право взять в зачет НДС, если:
приобретенные товары (услуги) используются при производстве и (или) реализации товаров (оказании услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению;
на полученные товары (услуги) получен счет-фактура с выделенной суммой налога и поставщик товара (услуги) зарегистрирован в качестве налогоплательщика. При этом зачесть НДС можно только по электронным счетам-фактурам (п. 10 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.);
при ввозе (импорте) товаров налог уплачен в бюджет (ч. 1 ст. 266 НК).
Если предприятие приобретает товары или услуги для создания активов, которые будут использоваться как собственные основные средства, то зачет суммы налога, предъявленной продавцом предприятию, производится в полном объеме (ч. 3 ст. 266 НК).
Налоговые органы вправе отменить либо скорректировать зачет, если:
есть доказательства, что право на зачет появилось в результате мнимой или притворной сделки (ч. 12 ст. 266 НК);
счет-фактура, выставленный поставщиком, признан недействительным (п. 3 ч. 1 ст. 269 НК).
В результате получается, что оборотов по реализации у предприятия пока нет, а зачетный НДС есть.
Будучи плательщиком НДС, предприятие представляет отчетность по НДС, в которой отсутствуют обороты, но при этом отражается НДС к зачету. То есть получается отрицательная сумма НДС, подлежащая возмещению.
Возмещение НДС
Сумма налога, подлежащая возмещению, засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу (ч. 1 ст. 274 НК).
Предприятие также имеет право вернуть себе эту сумму на основании заявления о возврате налога, поданного в налоговые органы (ч. 2 ст. 274 НК).
Налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку по обоснованности суммы налога, предусмотренной к возмещению (п. 18 Положения, прил. N 1 к ПКМ N 489).
В ходе камеральной проверки налоговый орган вправе:
- осмотреть территорию и помещения;
- при необходимости провести инвентаризацию ТМЦ с организацией выездной налоговой проверки;
- истребовать необходимые для изучения документы;
- получать информацию у третьих лиц (п. 20 Положения, прил. N 1 к ПКМ N 489).
По итогам камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога или об отказе в возмещении.
Корректировка зачета
Принятые к зачету суммы НДС корректируются, если:
- здание будет использовано для оборотов, освобожденных от НДС;
- приобретенные для строительства товары испорчены или утрачены сверх норм естественной убыли;
- предприятие утратило статус плательщика НДС (или получило освобождение) (ч. 1 ст. 269 НК).
Подлежащая корректировке сумма налога по зданию определяется исходя из суммы налога, ранее принятой к зачету, приходящейся на его балансовую стоимость без учета переоценки (ч. 4 ст. 269 НК).
Сумма корректировки налога относится на увеличение балансовой стоимости здания (ч. 2 ст. 270 НК).
