Предприятие, уплачивающее общеустановленные налоги, выдало финансовый заем другому предприятию. Предусмотрена выплата процентов.
Какие налоговые последствия для сторон это влечет? А какие возникают налоговые последствия при условии, что заем беспроцентный?
Беспроцентный заем
При получении финансового займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентов заемщик получает доход в целях налогообложения. Доход определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа. Этот доход включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297, ч. 4 ст. 299 НК).
Налоговых последствий для заимодавца нет.
Заем с условием выплаты процентов
по ставке ниже ставки
рефинансирования ЦБ
При выдаче финансового займа (финансовой помощи на возвратной основе), предоставленного с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа, налоговые последствия возникают для обеих сторон.
В целях налогообложения заемщик получает доход, определяемый как разница между ставкой рефинансирования ЦБ и процентной ставкой, установленной договором. Этот доход включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297, ч. 4 ст. 299 НК).
Заимодавец получает процентный доход, установленный в договоре займа, включаемый в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль. Начиная с 2020 года процентный доход облагается налогом у самого заимодавца (п. 2 ч. 3 ст. 297, ч. 1 ст. 344 НК).
Заем с условием выплаты процентов по ставке, равной ставке рефинансирования ЦБ и выше
При выдаче финансового займа (финансовой помощи на возвратной основе), предоставленного с условием выплаты процентов по ставке, равной или выше ставки рефинансирования ЦБ на дату выдачи займа, доход возникает только у заимодавца. Это процентный доход, включаемый в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль (п. 2 ч. 3 ст. 297 НК).
Налоговых последствий для заемщика нет.
Азизахон ТОШХУЖАЕВА,
эксперт ООО «Norma».