Как уплатить НДФЛ в бюджет
Рассчитав НДФЛ с доходов физлиц, уменьшите сумму налога на сумму обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета (ИНПС).
Ставка взносов на ИНПС составляет 0,1 % от доходов, облагаемых НДФЛ (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.). Порядок начисления и уплаты взносов на ИНПС определен специальным Положением (рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).
Разницу между общей суммой удержанного НДФЛ и начисленными взносами на ИНПС перечислите в бюджет. Сделайте это одновременно с представлением в банк документов на получение зарплаты, но не позднее срока представления Расчета.
Если вы выплачиваете сотрудникам аванс по зарплате за первую половину месяца, то не удерживайте с него НДФЛ. Аванс является частью зарплаты, которая выплачивается до истечения месяца без учета конечного результата работы за месяц. Начислите и перечислите НДФЛ в бюджет только при окончательном расчете со всей суммы зарплаты, не вычитая выданный аванс (ч. 2 ст. 367, ч. 2 ст. 369 НК).
ПРИМЕР. Расчет суммы НДФЛ, уплачиваемой в бюджет
Для получения аванса предприятие представило в банк чек на 3 200 тыс. сум. с указанием «На получение заработной платы за первую половину месяца».
Общая сумма налогооблагаемого дохода работников по итогам месяца составила 6 900 тыс. сум.
Сумма начисленного НДФЛ составила 828 тыс. сум. (6 900 х 12 %), взносов на ИНПС – 6,9 тыс. сум. (6 900 х 0,1 %).
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за вычетом ИНПС, равна 821,1 тыс. сум. (828 – 6,9).
Для получения зарплаты за вторую половину месяца предприятие сдает в банк:
- платежные поручения на перечисление НДФЛ (821,1 тыс. сум.) и отчислений на ИНПС (6,9 тыс. сум.);
- чек на получение зарплаты за вторую половину месяца.
Она определяется как сумма начисленного дохода за месяц за вычетом НДФЛ, ИНПС, а также выданной суммы аванса и составит 2 872 тыс. сум. (6 900 – 821,1 – 6,9 – 3 200). В чеке на получение 2 872 тыс. сум. указывается «На получение заработной платы за вторую половину месяца».
Как уплатить налог при недостатке средств на счете
Если на вашем банковском счете нет или недостаточно средств для выдачи зарплаты и одновременного перечисления в бюджет НДФЛ, то представьте в банк платежные поручения на всю сумму НДФЛ и ИНПС, а также чек на зарплату, подлежащую уплате за месяц. Банк произведет пропорциональную уплату налогов и выплату зарплаты исходя из остатка средств на счете.
Расчетные документы с указанием остатка невыплаченных средств банк приходует в картотеку N 2 (п. 3 Инструкции, рег. МЮ N 2342 от 15.03.2012 г.).
ПРИМЕР. Пропорциональное перечисление НДФЛ при недостатке средств
на банковском счете
По расчетам бухгалтерии предприятие должно выплатить работникам за месяц 24 200 тыс. сум.
НДФЛ, подлежащий перечислению в бюджет, равен 3 272,5 тыс. сум., отчисления на ИНПС – 27,5 тыс. сум.
Остаток денежных средств на расчетном счете на дату представления документов на выплату зарплаты составляет 17 980 тыс. сум.
Для расчета с персоналом, бюджетом и по взносам на ИНПС требуется 27 500 тыс. сум. (24 200 + 3 272,5 + 27,5).
Денег на банковском счете недостаточно для погашения всей задолженности, поэтому предприятие не может получить средства для выплаты зарплаты в полном размере. Поскольку НДФЛ и взносы на ИНПС должны уплачиваться одновременно с представлением в банк чека на зарплату за вторую половину месяца, фактическая сумма уплаты по каждому платежу определяется пропорционально остатку денежных средств на счете.
Сумма НДФЛ, перечисляемая в бюджет, определяется следующим образом:
17 980 / 27 500 х 3 272,5 = 2 139,62 тыс. сум.
Аналогично определяется сумма зарплаты и отчислений на ИНПС.
Таким образом, банк выдаст предприятию на выплату зарплаты 15 822,4 тыс. сум. (17 980 / 27 500 х 24 200), перечислит в бюджет НДФЛ в размере 2 139,62 тыс. сум. и взносы на ИНПС – 17,98 тыс. сум. (17 980 / 27 500 х 27,5).
Как уплатить налог при недостатке средств на счете
Если на вашем банковском счете нет или недостаточно средств для выдачи зарплаты и одновременного перечисления в бюджет НДФЛ, то представьте в банк платежные поручения на всю сумму НДФЛ и ИНПС, а также чек на зарплату, подлежащую уплате за месяц. Банк произведет пропорциональную уплату налогов и выплату зарплаты исходя из остатка средств на счете.
Расчетные документы с указанием остатка невыплаченных средств банк приходует в картотеку N 2 (п. 3 Инструкции, рег. МЮ N 2342 от 15.03.2012 г.).
ПРИМЕР. Пропорциональное перечисление НДФЛ при недостатке средств
на банковском счете
По расчетам бухгалтерии предприятие должно выплатить работникам за месяц 24 200 тыс. сум.
НДФЛ, подлежащий перечислению в бюджет, равен 3 272,5 тыс. сум., отчисления на ИНПС – 27,5 тыс. сум.
Остаток денежных средств на расчетном счете на дату представления документов на выплату зарплаты составляет 17 980 тыс. сум.
Для расчета с персоналом, бюджетом и по взносам на ИНПС требуется 27 500 тыс. сум. (24 200 + 3 272,5 + 27,5).
Денег на банковском счете недостаточно для погашения всей задолженности, поэтому предприятие не может получить средства для выплаты зарплаты в полном размере. Поскольку НДФЛ и взносы на ИНПС должны уплачиваться одновременно с представлением в банк чека на зарплату за вторую половину месяца, фактическая сумма уплаты по каждому платежу определяется пропорционально остатку денежных средств на счете.
Сумма НДФЛ, перечисляемая в бюджет, определяется следующим образом:
17 980 / 27 500 х 3 272,5 = 2 139,62 тыс. сум.
Аналогично определяется сумма зарплаты и отчислений на ИНПС.
Таким образом, банк выдаст предприятию на выплату зарплаты 15 822,4 тыс. сум. (17 980 / 27 500 х 24 200), перечислит в бюджет НДФЛ в размере 2 139,62 тыс. сум. и взносы на ИНПС – 17,98 тыс. сум. (17 980 / 27 500 х 27,5).
Когда сдавать отчетность по НДФЛ
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, отчетным периодом – месяц (ст. 384 НК).
Представляйте в ГНИ объединенную отчетность по налогу на доходы физических лиц и социальному налогу по специальной форме (прил. N 4, рег. МЮ N 3321 от 24.02.2020 г.):
- ежемесячно – не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным;
- по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности (ст. 389 НК).
Установлены следующие сроки представления в налоговые органы годовой финансовой отчетности:
- не позднее 25 марта года, следующего за отчетным, – для предприятий с иностранными инвестициями, представительств иностранных фирм;
- не позднее 15 февраля – для остальных хозяйствующих субъектов;
- до 25 марта года, следующего за отчетным, – для юрлиц – нерезидентов Узбекистана, осуществляющих деятельность в Узбекистане через постоянные учреждения (п. 2 ч. 1 ст. 389 НК; пп. 2, 4 Положения, рег. МЮ N 942 от 3.07.2000 г.).
Если в течение года вы выплачивали физлицам доходы в виде материальной выгоды и не обложили эти доходы НДФЛ по их заявлениям, то представьте в ГНИ справку об этих лицах и их доходах в течение 30 дней после окончания календарного года (п. 1 ч. 1 ст. 389 НК).
Форма данной справки не утверждена законодательством в составе налоговой отчетности. При этом данные о доходах физлиц в виде материальной выгоды, в том числе не обложенных налогом на основании их заявлений, отражаются в приложении N 6 «Информация о начисленных имущественных доходах (за исключением дивидендов и процентов), доходах в виде материальной выгоды, прочих доходах и налога на доходы физических лиц в разрезе каждого физического лица» к Расчету НДФЛ и соцналога и представляются в ГНИ ежемесячно.
Налоговый кодекс обязывает предприятия выдавать физлицам по их требованию справку о суммах и видах выплаченных доходов, а также о сумме удержанного НДФЛ. Справка необходима прежде всего работникам, изменившим место основной работы в течение года, а также физлицам, получающим доходы, подлежащие декларированию. В первом случае она представляется в бухгалтерию по новому месту работы, во втором – сдается в ГНИ вместе с декларацией (ч. 4 ст. 386, ст. 388, ч. 2 ст. 396 НК). Однако форма такой справки также не утверждена в составе налоговой отчетности.
Форма справки о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ, которую нужно выдать физлицу, была утверждена в составе предыдущей редакции налоговой отчетности (прил. N 2, рег. МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.). Поскольку требование о ее выдаче сохранилось, рекомендуем воспользоваться этой ранее утвержденной формой.
Умид ХАМРОЕВ,
начальник отдела МФ,
Дилором САИДОВА,
эксперт ООО «Norma».