Количество рабочих часов в феврале:
5-дневная (40 часов) рабочая неделя –160;
6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 160;
36-часовая рабочая неделя – 144.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 20;
6-дневная рабочая неделя – 24.
- Доходы физического лица – резидента Республики Узбекистан подлежат налогообложению по налоговой ставке 12 % (кроме доходов в виде дивидендов и процентов) (ст. 381 НК).
- В январе МРОТ составлял 679 330 сум. С 1 февраля 2021 года МРОТ установлен в размере 747 300 сум. (п. 1 ПП-4938 от 30.12.2020 г.).
- Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
- Исчисленная сумма НДФЛ уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета физических лиц (ч. 7 ст. 385 НК).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ НДФЛ
Оплата труда работника в январе составила 1 200 000 сум., а с февраля – 1 320 000 сум. Совокупный доход за январь–февраль составил 2 520 000 сум. (1 200 000 + 1 320 000).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
2 520 000 х 12 % = 302 400 сум.
В январе удержано 144 000 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 158 400 сум. (302 400 – 144 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 2 520 сум. (2 520 000 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 200 сум., за февраль отчисления составят 1 320 сум. (2 520 – 1 200).
За февраль в бюджет перечисляется 157 080 сум. (158 400 – 1 320).
После удержаний работнику выплачивается 1 161 600 сум. (1 320 000 – 158 400).
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 1,41 МРОТ
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе составила
2 000 000 сум., а в феврале – 2 200 000 сум. Совокупный доход за январь–февраль составил
4 200 000 сум. (2 000 000 + 2 200 000).
- Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
4 200 000 – ((679 330 х 1,41) + (747 300 х 1,41)) = 2 188 451,7 сум.
Начислим налог за январь–февраль:
2 188 451,7 х 12 % = 262 614,2 сум.
В январе удержано 125 057,36 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 137 556,84 сум. (262 614,2 –
125 057,36).
Обязательные взносы на ИНПС составят 2 188,45 сум. (2 188 451,7 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 042,14 сум., за февраль отчисления составят 1 146,31 сум. (2 188,45 –
1 042,14).
В бюджет перечисляется 136 410,53 сум. (137 556,84 – 1 146,31) НДФЛ.
На руки работник получает 2 062 443,16 сум. (2 200 000 – 137 556,84).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ, если доход меньше льготы
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе составила 900 000 сум., а в феврале – 990 000 сум. Совокупный доход за январь–февраль составил 1 890 000 сум. (900 000 + 990 000).
- Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер необлагаемого дохода за январь–февраль:
(679 330 х 1,41) + (747 300 х 1,41) = 2 011 548,3 сум.
Доход работника (1 890 000 сум.) меньше размера льготы (2 011 548,3 сум.), поэтому налог за январь–февраль не начисляется.
Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.
На руки работник получает 990 000 сум.
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Оплата труда работника в январе составила 1 500 000 сум., а в феврале – 1 650 000 сум.
В январе ему выдано 3 000 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
- Согласно пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение.
Рассчитаем размер налоговой льготы:
679 330 х 4,22 = 2 866 772,6 сум.
Налогооблагаемый доход равен 3 283 227,4 сум. (1 500 000 + 3 000 000 + 1 650 000 – 2 866 772,6).
Начислим налог за январь–февраль:
3 283 227,4 х 12 % = 393 987,29 сум.
В январе удержано 195 987,29 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 198 000 сум. (393 987,29 –
195 987,29).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 3 283,23 сум. (3 283 227,4 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 633,23 сум., за февраль отчисления составят 1 650 сум. (3 283,23 –
1 633,23).
В бюджет за февраль перечисляется 196 350 сум. (198 000 – 1 650) НДФЛ.
Работник получает 1 452 000 сум. (1 650 000 – 198 000).
СИТУАЦИЯ 4
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Оплата труда работника в январе составила 1 500 000 сум., а в феврале – 1 650 000 сум. В январе ему подарили бытовую технику за 2 000 000 сум.
- В соответствии с пунктом 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (679 330 х 2,11 = 1 433 386,3 сум.).
Налогооблагаемый доход равен 3 716 613,7 сум. (1 500 000 + 2 000 000 + 1 650 000 – 1 433 386,3).
Рассчитаем налог за январь–февраль:
3 716 613,7 х 12 % = 445 993,64 сум.
В январе удержано 247 993,64 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 198 000 сум. (445 993,64 – 247 993,64).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 3 716,61 сум. (3 716 613,7 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 2 066,61 сум., за февраль отчисления составят 1 650 сум. (3 716,61 – 2 066,61).
Перечисляем в бюджет 196 350 сум. (198 000 – 1 650) НДФЛ.
Работник получает 1 452 000 сум. (1 650 000 – 198 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 1,41 МРОТ, при получении
материальной помощи и ценного подарка)
Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе составила 1 600 000 сум., а в феврале – 1 760 000 сум. В январе ему выдано 3 500 000 сум. материальной помощи в связи
с вступлением в брак и вручен подарок за 2 700 000 сум.
Согласно:
- части 1 статьи 380 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 1,41 МРОТ ((679 330 х 1,41) + (747 300 х 1,41) = 2 011 548,3 сум.);
- пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ (679 330 х 4,22 = 2 866 772,6 сум.);
- пункту 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (679 330 х 2,11 = 1 433 386,3 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
3 360 000 – 2 011 548,3 + 3 500 000 – 2 866 772,6 + 2 700 000 – 1 433 386,3 = 3 248 292,8 сум.
Рассчитаем налог за январь–февраль:
3 248 292,8 х 12 % = 389 795,14 сум.
В январе удержано 305 038,3 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 84 756,84 сум. (389 795,14 –
305 038,3).
Обязательные взносы на ИНПС составят 3 248,29 сум. (3 248 292,8 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 2 541,99 сум., за февраль отчисления составят 706,3 сум. (3 248,29 – 2 541,99).
В бюджет перечисляется 84 050,54 сум. (84 756,84 – 706,3) налога.
На руки работник получает 1 675 243,16 сум. (1 760 000 – 84 756,84).
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 1 статьи 380 НК,
в январе начислено 900 000 сум. зарплаты, а в феврале – 990 000 сум.
q Применение налоговой льготы производится по месту основной работы (службы, учебы) налогоплательщика, а при отсутствии основного места работы – налоговыми органами по месту жительства при исчислении налога на основании декларации о совокупном годовом доходе (ч. 5 ст. 380 НК).
Рассчитаем налог за январь–февраль:
1 890 000 х 12 % = 226 800 сум. НДФЛ.
В январе удержано 108 000 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 118 800 сум. (226 800 – 108 000).
Обязательные взносы на ИНПС в январе–феврале составят 1 890 сум. (1 890 000 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 900 сум., за февраль отчисления составят 990 сум. (1 890 – 900).
За февраль в бюджет перечисляется 117 810 сум. (118 800 – 990) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 871 200 сум. (990 000 – 118 800).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов работника, сдающего жилье в аренду юридическому лицу
Доход работника в виде оплаты труда в январе составил 1 100 000 сум., а в феврале – 1 200 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв. м и получает 3 000 000 сум. арендной платы.
- Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 8 к ЗРУ-657 от 25.12.2020 г.).
- В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 14 000 сум., в Нукусе и городах – областных центрах – 8 500 сум., в других населенных пунктах – 4 000 сум.
- Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 840 000 сум. (14 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
3 000 000 х 12 % = 360 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–февраль:
2 300 000 х 12 % = 276 000 сум.
В январе удержано 132 000 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 144 000 сум. (276 000 – 132 000).
Обязательные взносы на ИНПС составят 2 300 сум. (2 300 000 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 100 сум., за февраль отчисления составят 1 200 сум. (2 300 – 1 100).
За февраль в бюджет перечисляется 142 800 сум. (144 000 – 1 200) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 3 696 000 сум. (1 200 000 + 3 000 000 – 144 000 – 360 000).
Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.
*Методика за январь опубликована в «НТВ» N 1-2 (1377-1378) от 12.01.2021 г.