Экономическая преступность – это большая проблема для экономики любого государства, так как приносит огромный материальный ущерб. Государство в лице органов внутренних дел предпринимает меры по выявлению и пресечению экономической преступности. Однако при возбуждении уголовного дела возникают трудности с правильной оценкой содеянного.
Важную роль в пресечении правонарушений в сфере экономики играет надлежащая организация документирования в процессе расследования преступной деятельности. При проведении такого документирования невозможно обойтись без участия специалистов налоговых и других контролирующих органов, а также учреждений судебных экспертиз. Специальные знания и умения, которыми обладают работники этих учреждений, составляют объективную основу для выявления и квалифицированного исследования криминогенных обстоятельств преступлений в сфере экономики. Лучшие возможности в выявлении указанных преступлений имеют различные виды судебно-экономической экспертизы.
В процессе проведения экспертизы применяются методы и приемы исследования документов и данных бухгалтерского учета, позволяющие разоблачить злоупотребления в работе хозяйствующих субъектов. К примеру, метод документальной проверки включает в себя арифметический прием, нормативную проверку, сопоставление, встречную проверку, контрольное сличение, сквозной расчет.
Для выявления экономической преступности методы и приемы судебно-экономической экспертизы используются комплексно. Они приобретают особую актуальность, поскольку в процессе формирования рыночных отношений значительно распространились злоупотребления в сфере финансирования, ценообразования, предпринимательства, банковской, внешнеэкономической деятельности и налогообложения.
Судебная экономическая экспертиза призвана обеспечить возможность достижения главной цели судопроизводства – установить истину – как в гражданском, административном и экономическом судопроизводстве, так и в расследовании, в судебном рассмотрении уголовных дел.
Перед современной экономической экспертизой ставятся сложные задачи: не только количественная и стоимостная оценка недостач, приписок и ущерба, но и оценка хозяйственной операции (или деятельности в целом) по критериям обоснованности, эффективности, соответствия нормативно-правовым актам законодательства. С помощью судебно-экономической экспертизы, используемой в рамках уголовного расследования, гражданского, уголовного, административного и экономического судопроизводства, устанавливаются новые фактические данные. Полученное с помощью судебной экспертизы заключение (вывод) об экономических явлениях и процессах должно использоваться не только для определения состояния определенного конкретного акта предпринимательской деятельности, но и для профилактики экономических правонарушений.
|
Анализ экспертной практики позволяет выявить основные способы искажения учетных данных, используемые с целью хищения сырья, материалов, денег и других ценностей. С какими нарушениями чаще всего сталкиваются эксперты? Это: |
► отсутствие необходимых реквизитов и исправления в первичных документах;
► расхождение данных «первички» и других экземпляров документов, а также указанных в регистрах бухгалтерского учета;
► несоответствие итоговых дебетовых и кредитовых оборотов;
► отсутствие в документах бухгалтерского учета (в первичных документах, в том числе расходных) печатей (штампов) организации (в случаях их обязательного наличия).
Все эти нарушения противоречат требованиям Закона «О бухгалтерском учете», Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, другим подзаконным актам.
|
Экспертная практика также вскрывает нарушения, допускаемые при проведении инвентаризации. |
Инвентаризация играет ключевую роль не только в повышении достоверности данных бухучета, но и является важным инструментом контроля сохранности имущества предприятий.
Так, к злоупотреблениям, наиболее часто совершаемым при инвентаризации, проводимой хозяйствующими субъектами, эксперты относят:
► непривлечение специалистов производства к работе инвентаризационных комиссий, что снижает качество инвентаризаций;
► необоснованный прием и отпуск ценностей в процессе инвентаризации;
► приписки в инвентаризационных ведомостях материалов, которых не хватает;
► передачу инвентаризационной комиссии ранее уже описанных материалов;
► предъявление ценностей, полученных в долг от других организаций;
► представление бестоварных накладных на отпуск ценностей другим организациям.
Упомянутые приписки можно выявить, если провести общую инвентаризацию у нескольких взаимосвязанных материально ответственных лиц, сравнить записи об остатках одних и тех же наименований материалов в инвентарных описях на начало и конец учетного периода, а также разных экземпляров одного описания.
Кроме перечисленных признаков, злоупотреблениями могут быть:
► несоответствие количества ценностей, перечисленных на страницах, количеству, указанному комиссией в итоге;
► отсутствие в инвентаризационных описях подписей материально ответственных лиц о том, что все документы предъявлены комиссии;
► отсутствие подписей лиц, которым переданы материальные ценности.
Указанные нарушения противоречат требованиям Закона «О бухгалтерском учете», а также Национального стандарта бухгалтерского учета №19 «Организация и проведение инвентаризации» и другим подзаконным актам, регулирующим экономическую сферу.
Любой перечень типовых ошибок и нарушений может быть самостоятельно дополнен экспертом на основании собственного опыта экспертной работы.
Насиба Муминова,
старший эксперт отдела судебно-экономической экспертизы
Республиканского центра судебной экспертизы при Министерстве юстиции РУз.
