Методика расчета налога и других обязательных платежей с доходов физических лиц

за июль 2015 года

*Методика расчета налога и других обязательных платежей с доходов физических лиц за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1067) от 20.01.2015 г., за февраль – в N 7 (1071) от 17.02.2015 г, за март – в N 11 (1075) от 17.03.2015 г., за апрель – в N 16 (1080) от 21.04.2015 г., за май – N 20 (1084) от 19.05.2015 г., за июнь – N 24 (1088) от 16.06.2015 г.

♦ С 1 января 2015 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 8,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (приложение N 9 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 4.12.2014 г. N ПП-2270, далее – Постановление N ПП-2270).

♦ Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–июле составляет 828 800 сумов (118 400 х 7) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 21.11.2014 г. N УП-4672).

♦ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2015 года, – 118 400 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК).

♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2015 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (приложение N 9 к Постановлению N ПП-2270).

♦ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

♦ Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2015 год составляет 7% от суммы начисленных работнику доходов, с которых удерживаются взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2270).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1.

Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе–июле ее зарплата составила 115 000 сумов в месяц, с начала года – 805 000 сумов (115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000). Доходы физического лица до 828 800 сумов облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сумов (805 000 х 0%). При расчете взносов на ИНПС из зарплаты вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП). Так как зарплата работницы меньше 1 МРЗП, взносы на ИНПС не начисляются.

Страховые взносы с ее доходов равны 8 050 сумам (115 000 х 7%).

После их удержания работнице выплачивается:

115 000 – 8 050 = 106 950 сумов.

СИТУАЦИЯ 2.

Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе–июле составила 500 000 сумов в месяц, с начала года – 3 500 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000). Доходы физлица от 828 801 до 4 144 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. Сумма НДФЛ за январь–июль равна:

(3 500 000 – 828 800) х 8,5% = 2 671 200 х 8,5% = 227 052 сумам.

В январе–июне удержано 194 616 сумов НДФЛ. Налог за июль равен:

227 052 – 194 616 = 32 436 сумам.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июль исчисляется от налогооблагаемой суммы за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%. Они составят:

(3 500 000 – 828 800) х 1% = 2 671 200 х 1% = 26 712 сумов.

В январе–июне на ИНПС направлено 22 896 сумов, за июль отчисления составят 3 816 сумов (26 712 – 22 896).

За июль в бюджет перечисляется:

32 436 – 3 816 = 28 620 сумов налога.

Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника – 500 000 сумов. Они составят:

500 000 х 7% = 35 000 сумов.

После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается:

500 000 – 32 436 – 35 000 = 432 564 сума.

СИТУАЦИЯ 3.

Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе–июле составила 700 000 сумов в месяц, с начала года – 4 900 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:

(4 900 000 – 4 144 000) х 17% = 756 000 х 17% = 128 520 сумов.

Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–июль:

281 792 + 128 520 = 410 312 сумов.

В январе–июне удержано 351 696 сумов НДФЛ. Налог за июль равен:

410 312 – 351 696 = 58 616 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(4 900 000 – 828 800) х 1% = 4 071 200 х 1% = 40 712 сумов.

В январе–июне на ИНПС направлено 34 896 сумов, за июль отчисления составят 5 816 сумов (40 712 – 34 896).

За июль в бюджет перечисляется:

58 616 – 5 816 = 52 800 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 7% = 49 000 сумов.

На руки работник получает:

700 000 – 58 616 – 49 000 = 592 384 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 4.

Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе–июле составила 1 200 000 сумов в месяц, с начала года – 8 400 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000). Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:

(8 400 000 – 8 288 000) х 23% = 112 000 х 23% = 25 760 сумов.

Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5%, 17% и 23%, получаем налог за январь–июль:

986 272 + 25 760 = 1 012 032 сума.

В январе–июне удержано 867 456 сумов НДФЛ. Налог за июль равен:

1 012 032 – 867 456 = 144 576 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(8 400 000 – 828 800) х 1% = 7 571 200 х 1% = 75 712 сумов.

В январе–июне на ИНПС направлено 64 896 сумов, за июль отчисления составят 10 816 сумов (75 712 – 64 896).

В бюджет за июль перечисляется:

144 576 – 10 816 = 133 760 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составляют:

1 200 000 х 7% = 84 000 сумов.

На руки работник получает:

1 200 000 – 144 576 – 84 000 = 971 424 сума зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5.

Расчет НДФЛ при вычете из дохода 4 МРЗП

♦ Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

Оплата труда работника в январе–июле составила 1 200 000 сумов в месяц, с начала года – 8 400 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000). Рассчитаем налогооблагаемый доход:

8 400 000 – (118 400 х 7) х 4 = 8 400 000 – 3 315 200 = 5 084 800 сумов.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог:

(5 084 800 – 4 144 000) х 17% = 940 800 х 17% = 159 936 сумов.

Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог с зарплаты льготника за январь–июль:

281 792 + 159 936 = 441 728 сумов.

В январе–июне удержано 378 624 сума НДФЛ. Налог за июль равен:

441 728 – 378 624 = 63 104 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(5 084 800 – 828 800) х 1% = 4 256 000 х 1% = 42 560 сумов.

В январе–июне на ИНПС направлено 36 480 сумов, за июль отчисления составят 6 080 сумов (42 560 – 36 480).

В бюджет перечисляется:

63 104 – 6 080 = 57 024 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 200 000 х 7% = 84 000 сумов.

На руки работник получает:

1 200 000 – 63 104 – 84 000 = 1 052 896 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 6.

Расчет НДФЛ с учетом льготы

при получении материальной помощи

♦ Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 12 = 1 420 800 сумов).

Оплата труда работника в январе–июле составила 800 000 сумов в месяц. В январе ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи. Налого­облагаемый доход за январь–июль равен 5 679 200 сумам (800 000 + 1 500 000 – 1 420 800 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим на нее налог:

(5 679 200 – 4 144 000) х 17% = 1 535 200 х 17% = 260 984 сума.

Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–июль:

281 792 + 260 984 = 542 776 сумов.

В январе–июне удержано 467 160 сумов НДФЛ. Налог за июль равен:

542 776 – 467 160 = 75 616 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(5 679 200 – 828 800) х 1% = 4 850 400 х 1% = 48 504 сума.

В январе–июне на ИНПС направлено 41 688 сумов, за июль отчисляется 6 816 сумов (48 504 – 41 688).

В бюджет за июль перечисляется:

75 616 – 6 816 = 68 800 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

800 000 х 7% = 56 000 сумов.

Работник получает:

800 000 – 75 616 – 56 000 = 668 384 сума.

СИТУАЦИЯ 7.

Расчет НДФЛ при получении ценного подарка

♦ Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 6 = 710 400 сумов).

Оплата труда работника в январе–июле составила 800 000 сумов в месяц. В январе ему подарили ноутбук за 1 000 000 сумов. Налогооблагаемый доход равен 5 889 600 сумам (800 000 + 1 000 000 – 710 400 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим на него налог:

(5 889 600 – 4 144 000) х 17% = 1 745 600 х 17% = 296 752 сума.

Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–июль:

281 792 + 296 752 = 578 544 сума.

В январе–июне удержано 502 928 сумов НДФЛ. Налог за июль равен:

578 544 – 502 928 = 75 616 сумам.

Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:

(5 889 600 – 828 800) х 1% = 5 060 800 х 1% = 50 608 сумов.

В январе–июне на ИНПС направлено 43 792 сума, за июль отчисляется 6 816 сумов (50 608 – 43 792).

Перечисляем в бюджет:

75 616 – 6 816 = 68 800 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за июль составят:

800 000 х 7% = 56 000 сумов.

Работник получает:

800 000 – 75 616 – 56 000 = 668 384 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8.

Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот

(ежемесячного вычета в 4 МРЗП,

при получении материальной помощи и ценного подарка)

Согласно:

♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма оказанной в течение года материальной помощи до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 12 = 1 420 800 сумов);

♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 6 = 710 400 сумов);

♦ части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (118 400 х 4) х 7 = 3 315 200 сумов).

Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–июле составила 900 000 сумов в месяц. В январе ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи и вручен подарок за 900 000 сумов. Совокупный доход работника с начала года составляет 8 700 000 сумов (900 000 + 1 500 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000).

Определим налогооблагаемый доход:

8 700 000 – 1 420 800 – 710 400 – 3 315 200 = 3 253 600 сумов.

Доходы физлица от 828 801 до 4 144 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. НДФЛ за январь–июль равен:

(3 253 600 – 828 800) х 8,5% = 2 424 800 х 8,5% = 206 108 сумам.

В январе–июне удержано 179 928 сумов НДФЛ. Налог за июль равен:

206 108 – 179 928 = 26 180 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(3 253 600 – 828 800) х 1% = 2 424 800 х 1% = 24 248 сумов.

В январе–июне на ИНПС направлено 21 168 сумов, за июль отчисляется 3 080 сумов (24 248 – 21 168).

В бюджет перечисляется:

26 180 – 3 080 = 23 100 сумов налога.

Обязательные страховые взносы составят:

900 000 х 7% = 63 000 сумов.

На руки работник получает:

900 000 – 26 180 – 63 000 = 810 820 сумов.

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9.

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

♦ Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).

♦ Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.

а) Работнику-совместителю в январе–июле начислено 550 000 сумов зарплаты в месяц, с начала года – 3 850 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). Он имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Поскольку 3 850 000 сумов не превышают 4 144 000 сумов, то до 828 800 сумов они облагаются по ставке 0%, а оставшаяся сумма – 8,5%. Соответственно, сумма налога за январь–июль равна:

(3 850 000 – 828 800) х 8,5% = 3 021 200 х 8,5% = 256 802 сумам.

В январе–июне удержано 220 116 сумов НДФЛ. Налог за июль равен:

256 802 – 220 116 = 36 686 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль исчисляются за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%:

(3 850 000 – 828 800) х 1% = 3 021 200 х 1% = 30 212 сумов.

В январе–июне на ИНПС направлено 25 896 сумов, за июль отчисляется 4 316 сумов (30 212 – 25 896).

За июль в бюджет перечисляется:

36 686 – 4 316 = 32 370 сумов налога.

Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты за июль:

550 000 х 7% = 38 500 сумов.

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается:

550 000 – 36 686 – 38 500 = 474 814 сумов.

б) Оплата труда совместителя в январе–июле составила 550 000 сумов в месяц. С начала года ему начислено 3 850 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). Он подал заявление об удержании с нее НДФЛ по максимальной ставке – 23%.

Несмотря на то что доход совместителя не превышает 4 144 000 сумов (облагаемых до 828 800 сумов по нулевой ставке, а сверх этой суммы – 8,5%), согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–июль НДФЛ составит:

3 850 000 х 23% = 885 500 сумов.

В январе–июне было удержано 759 000 сумов НДФЛ. В июле его сумма составит 126 500 сумов (885 500 – 759 000).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–июле их сумма составит:

3 850 000 х 1% = 38 500 сумов.

В январе–июне на ИНПС было направлено 33 000 сумов. В июле на него отчисляется 5 500 сумов (38 500 – 33 000).

В бюджет направляется 121 000 сумов (126 500 – 5 500) НДФЛ.

Страховые взносы отчисляются со всей зарплаты за июль:

550 000 х 7% = 38 500 сумов.

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает:

550 000 – 126 500 – 38 500 = 385 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 10.

Расчет налога с доходов работника,

сдающего жилье в аренду юридическому лицу

♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 26 к Постановлению N ПП-2270).

♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.

♦ Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 8,5% (статья 181 НК).

♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Доход работника в виде оплаты труда за январь–июль составил 500 000 сумов в месяц, с начала года – 3 500 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв.м и получает за нее ежемесячно 800 000 сумов.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 180 000 сумов (3 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмот­ренной договором суммы:

800 000 х 8,5% = 68 000 сумов.

Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда. Поскольку 3 500 000 сумов не превышают 4 144 000 сумов, то до 828 800 сумов они облагаются по ставке 0%, а с 828 801 до 3 500 000 сумов – 8,5%:

(3 500 000 – 828 800) х 8,5% = 2 671 200 х 8,5% = 227 052 сума.

В январе–июне удержано 194 616 сумов НДФЛ. Налог за июль равен:

227 052 – 194 616 = 32 436 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%. С начала года они составят:

(3 500 000 – 828 800) х 1% = 2 671 200 х 1% = 26 712 сумов.

В январе–июне на ИНПС направлено 22 896 сумов, за июль отчисляется 3 816 сумов (26 712 – 22 896).

За июль в бюджет перечисляется (с учетом НДФЛ с аренды):

32 436 – 3 816 + 68 000 = 96 620 сумов налога.

Обязательные страховые взносы составят:

500 000 х 7% = 35 000 сумов.

После удержания налога и страховых отчислений работнику выплачивается:

500 000 + 800 000 – 32 436 – 68 000 – 35 000 = 1 164 564 сума.

СИТУАЦИЯ 11.

Расчет налога на доходы работника,

перечисляющего добровольные взносы на ИНПС

♦ Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы, добровольно направляемые на ИНПС в Народном банке, не облагаются НДФЛ.

В феврале принят новый работник, с начала года не работавший. Ему установлен ежемесячный оклад в 700 000 сумов. С начала года доход работника составляет 4 200 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). Он представил ИНН и подал в бухгалтерию заявление о ежемесячном перечислении из его заработной платы 300 000 сумов добровольного взноса на ИНПС.

Определяем налогооблагаемый доход:

4 200 000 – (300 000 х 6) = 2 400 000 сумов.

Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда за февраль–июль. Поскольку 2 400 000 сумов не превышают 4 144 000 сумов, то до 828 800 сумов они облагаются по ставке 0%, а с большей суммы – 8,5%:

(2 400 000 – 828 800) х 8,5% = 1 571 200 х 8,5% = 133 552 сума.

В феврале–июне удержано 109 616 сумов НДФЛ. Налог за июль равен:

133 552 – 109 616 = 23 936 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%:

(2 400 000 – 828 800) х 1% = 1 571 200 х 1% = 15 712 сумов.

В июне на ИНПС направлено 12 896 сумов, за июль отчисляется 2 816 сумов (15 712 – 12 896).

В бюджет перечисляется:

23 936 – 2 816 = 21 120 сумов НДФЛ.

На всю зарплату работника (700 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:

700 000 х 7% = 49 000 сумов.

После вычета налога, страховых отчислений и добровольно перечисленного взноса на ИНПС работнику выплачивается:

700 000 – 23 936 – 49 000 – 300 000 = 327 064 сума.

Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.