В «НТВ» NN 14 (974) от 9.04.2013 г. и 26 (986) от 2.07.2013 г. были опубликованы рекомендации по расчету единого налогового платежа соответственно за I и II кварталы текущего года для предприятий, занимающихся разными видами деятельности. На конкретных ситуациях специалисты «Norma Ekspert» разъяснили порядок расчета ЕНП при наличии льгот в виде частичного освобождения, уменьшения налогооблагаемой базы, снижения ставки налога, минимального размера ЕНП и суммы ЕНП к уплате. Каждая ситуация сопровождается рекомендациями по заполнению Расчета ЕНП и приложений к нему, а также Справки-расчета минимального размера.
Сегодня мы публикуем рекомендации экспертов по расчету ЕНП и заполнению отчетности за III квартал. За основу приняты те же ситуации.
Рекомендации по расчету ЕНП являются эксклюзивной разработкой специалистов «Norma Ekspert». Их перепечатка, в том числе в электронных СМИ, допускается только с письменного разрешения ООО «Объединенная редакция газет «Norma» и ЧП «Norma Ekspert».
*Рекомендации подготовлены на основе материалов электронных справочных систем «Практическое налогообложение», «Практическая бухгалтерия», «Малое предприятие: учет, налоги, право».
Внимание! В примерах расчет показан в тысячах сумов. В отчетности по ЕНП все показатели указываются в сумах в целых числах.
Единый налоговый платеж исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.
Расчет единого налогового платежа представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности.
Уплата единого налогового платежа производится:
микрофирмами и малыми предприятиями – не позднее срока представления расчета;
налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, – ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года – не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.
Налоговый кодекс, статья 360.
В случаях, предусмотренных законодательством, при исчислении отдельных видов налогов и других обязательных платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к уплате.
Налоговый кодекс, часть четвертая статьи 28.
НА ЗАМЕТКУ…
• … производственным предприятиям
Предприятия – участники Программы локализации производства готовой продукции, комплектующих изделий и материалов на основе промышленной кооперации (далее – Программа локализации) до 1 января 2014 года освобождены от уплаты единого налогового платежа в части продукции, произведенной по проектам локализации.
Постановлениями Кабинета Министров N 183 от 26.06.2013 г. и N 237 от 28.08.2013 г. внесены корректировки в Программу локализации на 2013 год.
С правом применения льготы по единому налоговому платежу в Программу включены:
с 1 июля 2013 года – предприятия, указанные в приложении N 1 к Постановлению КМ N 183 от 26.06.2013 г.;
с 1 сентября 2013 года – предприятия, указанные в приложении N 1 к Постановлению КМ N 237 от 28.08.2013 г.
Отдельные проекты, перечни которых приводятся в приложении N 2 к Постановлениям КМ N 183 от 26.06.2013 г. и N 237 от 28.08.2013 г., исключены из Программы локализации. Они лишаются льготы по единому налоговому платежу (как и по таможенным платежам) с даты исключения из Программы.
• … предприятиям розничной торговли
В 2013 году ставки фиксированного налога определяются исходя из минимального размера заработной платы, установленного на начало года, – 79 590 сумов. Повышение МРЗП (с 15 августа 2013 года – 91 530 сумов) не повлияет на минимальный размер ЕНП. Например, по магазину непродовольственных товаров в г.Ташкенте минимальный размер ЕНП за каждый месяц текущего года равен 795 900 сумам (10 МРЗП).
• … предприятиям розничной торговли и сферы услуг
С целью выявления правонарушений при расчетах, в том числе наличной иностранной валютой, в розничной торговле и сфере услуг налоговые органы проводят контрольные закупки. Они осуществляются в рамках краткосрочной проверки на основании разрешения Республиканского совета по координации деятельности контролирующих органов или его территориальных комиссий. Сотрудники налоговых органов, осуществившие контрольную закупку, после полного расчета должны представить служебные удостоверения и специальные удостоверения на право проведения проверок.
Процедура проведения контрольной закупки и оформления ее результатов разъясняется в Положении о порядке осуществления контрольной закупки при проведении налоговых проверок в розничной торговле и сфере услуг1.
Ситуация 1.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
С ДВУМЯ ТОРГОВЫМИ ТОЧКАМИ И КАФЕ.
ЧАСТЬ ВЫРУЧКИ ПОЛУЧЕНА С ПРИМЕНЕНИЕМ
ПЛАСТИКОВЫХ КАРТ
Малое предприятие имеет две торговые точки: продуктовый магазин в Ташкенте (по месту налогового учета) и магазин стройматериалов в Чирчике.
По итогам полугодия выручка от реализации товаров составила 326 400 тыс. сумов, включая:
по магазину в Ташкенте – 206 200 тыс. сумов, в том числе 104 850 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам;
по магазину в Чирчике – 120 200 тыс. сумов, в том числе 44 750 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам.
Кроме того, имеются прочие доходы – 1 669 тыс. сумов.
За полугодие в бюджет уплачен ЕНП в сумме 10 209,86 тыс. сумов, доначисления не было.
В III квартале выручка от реализации товаров составила 126 200 тыс. сумов, включая:
по магазину в Ташкенте – 86 000 тыс. сумов, в том числе 44 400 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам;
по магазину в Чирчике – 40 200 тыс. сумов, в том числе 36 800 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам.
В августе предприятие открыло кафе. За август–сентябрь выручка по кафе составила 10 500 тыс. сумов, из них 2 400 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам.
При расчете ЕНП за III квартал следует принять во внимание, что:
● деятельность в сфере общественного питания (изготовление, реализация и организация потребления кулинарной, а также другой пищевой продукции) – отдельный вид деятельности. По общепиту также уплачивается ЕНП, но применяется ставка 10 % (приложение N 9-2 к Постановлению Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887) независимо от месторасположения точки общепита. Ставка ЕНП 8% установлена для специализированных предприятий общепита, обслуживающих общеобразовательные школы, школы-интернаты, средние специальные, профессиональные и высшие учебные заведения;
● ставки ЕНП для предприятий розничной торговли дифференцированы по месту расположения торговых точек: в г.Ташкенте – 4%, в г.Чирчике – 2%;
● с выручки, полученной с применением пластиковых карт, ЕНП рассчитывается по ставке, сниженной на 10% против действующей. Пониженная ставка также применяется к выручке, полученной через терминал в кафе.
Для данного случая пониженные ставки ЕНП составят:
по магазину в г.Ташкенте – 3,6% (4 – 4 х 10%);
по магазину в г.Чирчике – 1,8% (2 – 2 х 10%);
по кафе – 9% (10 – 10 х 10%);
● у многопрофильных предприятий база по ЕНП (фиксированный налог или 3-кратный земельный налог) зависит от основного вида деятельности по итогам отчетного квартала (ненарастающим итогом). Если основной деятельностью является розничная торговля товарами, разрешенными для реализации индивидуальными предпринимателями, то минимальный размер определяется по ставке фиксированного налога для аналогичного вида деятельности. При этом предприятие с двумя торговыми точками и кафе определяет:
минимальный размер ЕНП путем суммирования ставок фиксированного налога, установленных по месту расположения торговых точек;
расчетную сумму ЕНП исходя из налогооблагаемой валовой выручки в целом по предприятию, включая выручку по кафе, и установленных ставок без применения льгот по ЕНП (в том числе в виде понижения ставки в связи с применением пластиковых карт). Налогооблагаемая валовая выручка в данном случае определяется как разница данных по строкам 040 Расчета ЕНП за отчетный и предыдущий отчетный периоды, то есть ненарастающим итогом.
При заполнении отчетности по ЕНП2 учитываем, что:
● если розничная торговля является основным видом деятельности, то при наличии нескольких торговых точек, не являющихся самостоятельными юрлицами и расположенных в разных населенных пунктах с различными ставками ЕНП, выручка показывается отдельно по каждой точке в дополнительных графах, обозначаемых цифрами 11, 12, 13 и т.д. (они размещаются над основным цифровым обозначением). При этом прочие доходы относятся к торговой точке, расположенной по месту налогового учета;
● показатели по другим видам деятельности (в нашем случае – общепит) выделяются отдельно;
● плательщик ЕНП с учетом фиксированного налога к Расчету ЕНП прилагает Справку-расчет единого налогового платежа в связи с введением минимального размера единого налогового платежа по форме согласно приложению N 1 к Положению о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа3 (далее – Положение N 2449). По аналогии с Расчетом ЕНП для показателей по торговым точкам с разными ставками ЕНП и(или) фиксированного налога вводятся дополнительные графы (11, 12, 13 и т.д.) и отдельно показываются выручка и ставка ЕНП по общепиту.
Расчет единого налогового платежа за III квартал производится нарастающим итогом в таком порядке.
Чистая выручка от реализации в целом по предприятию – 463 100 тыс. сумов (326 400 + 126 200 + 10 500) – указывается в графе «Всего» по строке 010 Расчета единого налогового платежа (далее – Расчет).
У предприятия основной вид деятельности – розничная торговля и две торговые точки с разными ставками ЕНП по их месторасположению. Поэтому в графе Расчета, предназначенной для показателей основного вида деятельности, над основным цифровым обозначением ставится 11, 12. В 11 указываем выручку по магазину, расположенному по месту налогового учета (в Ташкенте), – 292 200 тыс. сумов (206 200 + 86 000), а в 12 – выручку по магазину в Чирчике – 160 400 тыс. сумов (120 200 + 40 200).
В отдельной графе по строке 010 указывается выручка от общепита – 10 500 тыс. сумов.
Доля выручки от розничной торговли составляет 98% (452 600 / 463 100), от общепита – 2% (10 500 / 463 100). Эти данные показываем по строке 020 Расчета.
Прочие доходы (строка 010 приложения N 2 к Расчету) – 1 669 тыс. сумов – указываются по строке 030 Расчета в графе, отведенной для показателей по магазину в Ташкенте (11).
Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) определяется путем суммирования чистой выручки и прочих доходов. Она составит 464 769 тыс. сумов (463 100 + 1 669). Эта же сумма указывается как налогооблагаемая база по строке 060 Расчета в графе «Всего» и далее распределяется по двум торговым точкам и общепиту:
по магазину в Ташкенте (с учетом прочих доходов) – 293 869 тыс. сумов (292 200 + 1 669);
по магазину в Чирчике – 160 400 тыс. сумов;
по общепиту – 10 500 тыс. сумов.
По строкам 0601 и 0602 Расчета в соответствующих графах выделяется выручка, облагаемая ЕНП по пониженным и общеустановленным ставкам:
по магазину в Ташкенте по ставке 3,6% облагаются 149 250 тыс. сумов (104 850 + 44 400), по ставке 4% – 144 619 тыс. сумов (293 869 – 149 250);
по магазину в Чирчике по ставке 1,8% облагаются 81 550 тыс. сумов (44 750 + 36 800), по ставке 2% – 78 850 тыс. сумов (160 400 – 81 550);
по кафе по ставке 9% облагаются 2 400 тыс. сумов, по ставке 10% – 8 100 тыс. сумов (10 500 – 2 400).
Установленные и скорректированные ставки ЕНП указываются в строках 070 и 0802 Расчета соответственно.
Далее определяется сумма единого налогового платежа:
с выручки от реализации товаров с применением пластиковых карт –
149 250 х 3,6% + 81 550 х 1,8% + 2 400 х 9% = 7 056,9 тыс. сумов (строка 0901 Расчета);
с выручки, облагаемой по установленным ставкам, –
144 619 х 4% + 78 850 х 2% + 8 100 х 10% = 8 171,76 тыс. сумов (строка 0902 Расчета);
по расчету за 9 месяцев (в целом по предприятию):
7 056,9 + 8 171,76 = 15 228,66 тыс. сумов (строки 090, 120 и 130 Расчета).
Минимальный размер и расчетная сумма ЕНП определяются за III квартал ненарастающим итогом. Если расчетная сумма будет меньше минимального размера, то разница между ними (доначисление ЕНП) перечисляется в бюджет. В обратном случае уплате в бюджет подлежит сумма, исчисленная по Расчету.
Расчет минимального размера ЕНП и расчетной суммы приводится в Справке-расчете (приложение N 1 к Положению N 2449). Минимальный размер ЕНП рассчитывается в целом по предприятию путем суммирования ставок фиксированного налога, установленных для индивидуальных предпринимателей по месту расположения стационарной точки. Ставка фиксированного налога в Ташкенте составляет 9 МРЗП в месяц, в Чирчике – 6,5 МРЗП в месяц. Соответственно, минимальный размер ЕНП за III квартал равен 3 700,935 тыс. сумов [(9 + 6,5) х 79 590 х 3].
Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки и установленных ставок (4 и 2% – по торговле, 10% – по общепиту). Для определения расчетной суммы ЕНП за III квартал налогооблагаемая валовая выручка исчисляется как разница данных по строкам 040 Расчета ЕНП за отчетный период и II квартал.
Расчетная сумма ЕНП за III квартал составит:
(293 869 – 207 869) х 4% + (160 400 – 120 200) х 2% + 10 500 х 10% = 5 294 тыс. сумов.
Расчетная сумма больше минимального размера ЕНП, следовательно, доначисление не производится. Соответственно, по итогам 9 месяцев сумма ЕНП, подлежащая уплате в бюджет, равна 15 228,66 тыс. сумов (строка 130 Расчета).
В бюджет перечисляется 5 018,8 тыс. сумов (15 228,66 – 10 209,86).
Ситуация 2.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ,
КОТОРОЕ ЗАНИМАЕТСЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ
И СДАЕТ НЕДВИЖИМОСТЬ В АРЕНДУ
Малое предприятие занимается оптовой торговлей (основной вид деятельности по итогам предыдущего года) в Ташкенте и сдает в аренду свободные складские помещения площадью 900 кв.м для хранения товаров другому предприятию оптовой торговли.
Первоначально по соглашению сторон была установлена арендная плата 700 тыс. сумов в месяц. С 1 апреля она повышена до 1 000 тыс. сумов, срок договора продлен до 1 января 2014 года.
По итогам полугодия валовая выручка предприятия составила 30 860 тыс. сумов, в том числе:
25 760 тыс. сумов – от оптовой торговли;
5 100 тыс. сумов – арендная плата.
В бюджет уплачен ЕНП 2 236,53 тыс. сумов, в том числе доначисление до минимального размера – 693,529 тыс. сумов.
В III квартале выручка от оптовой торговли составила 41 400 тыс. сумов, доходы от сдачи имущества в аренду – 3 000 тыс. сумов.
Кроме того, в августе предприятие передало безвозмездно по договору дарения общеобразовательной школе часть своих товаров (канцелярские принадлежности) на 2 000 тыс. сумов.
В течение квартала в бюджет перечислены авансовые платежи по ЕНП в общей сумме 1 980 тыс. сумов.
Минимальный размер ЕНП за каждый квартал текущего года составил 324,285 тыс. сумов.
При расчете ЕНП учитывается следующее:
● безвозмездная передача товаров по определению статьи 22 Налогового кодекса (НК) признается реализацией. В общем порядке выручка от безвозмездно переданных товаров, определяемая исходя из цены их приобретения, включается в валовую выручку предприятия при расчете ЕНП (убытки от безвозмездной передачи показывают по строке 025 Расчета). Но, согласно статье 355 НК, данная норма не распространяется на безвозмездную передачу товаров в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды, учреждения культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательные учреждения. Поскольку в нашем случае товары передаются образовательному учреждению, то в валовой выручке они не учитываются и в отчетности по ЕНП не показываются;
● налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду зависит от того, является ли предоставление имущества в аренду по итогам отчетного периода (нарастающим итогом) основным видом деятельности предприятия или нет. Если доля выручки от аренды преобладает в общем объеме реализации (то есть сдача имущества в аренду – основной вид деятельности), то она облагается ЕНП по ставке 6% (ставка ЕНП с доходов от аренды торговых точек, составляющих более 60% в общем объеме от реализации, равна 30%). Если нет, то доходы от аренды как прочие доходы по статье 132 НК облагаются налогом по ставке основного вида деятельности. Кроме того, в 2013 году налогообложение доходов от сдачи недвижимости в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым госимуществом в городе Ташкенте, установленных Решением хокима от 30.12.2012 г. N 1052 (опубликовано в «Норме» N 2 (391) от 15.01.2013 г.). Такой порядок действует как для доходов от аренды, являющихся прочими, так и для полученных по основному виду деятельности.
Если сумма арендной платы, установленная договором, ниже рассчитанной на основе минимальных ставок, то расчет ЕНП должен производиться исходя из минимальных ставок (разъяснительное письмо МФ и ГНК от 26.01.2012 г. NN ММ/04-01-32-14/87 и 13/1-954).
В формах отчетности предусмотрено отдельное приложение N 1 к Расчету ЕНП для расчета суммы превышения арендной платы по минимальным ставкам над установленной договором по каждому объекту аренды. Если по расчету в приложении N 1 к Расчету ЕНП выявится превышение (строка 060), то предприятие, у которого доходы от аренды:
преобладают в общем объеме реализации, переносит сумму превышения в строку 026 Расчета;
относятся к прочим доходам, показывает эту сумму в строке 035 приложения N 2 к Расчету.
По итогам 9 месяцев основным видом деятельности является оптовая торговля и потому доходы от аренды, являющиеся прочими по пункту 2 статьи 132 НК, облагаются по ставке 5%.
В приложении N 1 к Расчету, предназначенном для определения суммы превышения суммы арендной платы, рассчитанной исходя из минимальных ставок аренды, над установленной договором арендной платой указываются:
по строке 011 – общая площадь сданных в аренду помещений (900 кв.м), вид деятельности арендатора в арендованном помещении (оптовая торговля) и месторасположение объекта (г.Ташкент);
по строке 021 – минимальная ставка арендной платы в год за 1 кв.м – 10 тыс. сумов;
по строке 031 – сумма арендной платы, установленной в договоре, в расчете за год. Показатель строки определяем в расчете за год (с учетом продления срок аренды составляет год) с учетом повышения арендной платы со II квартала – 11 100 тыс. сумов (700 х 3 + 1 000 х 9);
по строке 041 – сумма арендной платы за год, рассчитанная по минимальным ставкам. Показатель этой строки определяется путем умножения площади (строка 011) на минимальную ставку (строка 021). В нашем примере он равен 9 000 тыс. сумов (900 кв.м х 10);
по строке 051 – превышение суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, над арендной платой, установленной в договоре, в расчете на год (строка 041 – строка 031). Показатель строки 041 меньше показателя строки 031, то есть арендная плата по договору больше, поэтому ЕНП рассчитывается от суммы арендной платы согласно договору, а в строках 051 и т.д. проставляется «0»;
по строкам 061 и 060 – превышение суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, над установленной в договоре арендной платой в расчете за отчетный период. По примеру превышения нет. Соответственно, в III квартале итоговый результат по строке 060 приложения N 1 к Расчету и значение строки 035 приложения N 2 равны нулю.
Расчет ЕНП за III квартал производится в таком порядке:
чистая выручка от основного вида деятельности (строка 010 Расчета) – оптовой торговли – 67 160 тыс. сумов (25 760 + 41 400);
прочие доходы, полученные от сдачи имущества в аренду (строка 030 Расчета), – 8 100 тыс. сумов (2 100 + 6 000).
Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) и налогооблагаемая база (строка 060 Расчета) равны 75 260 тыс. сумов (67 160 + 8 100).
Сумма ЕНП – 3 763 тыс. сумов (75 260 х 5%) – указывается в строках 090 и 0902 Расчета и переносится в строки 120 и 130.
Для определения суммы ЕНП, подлежащей уплате в бюджет, сопоставляем минимальный размер и расчетную сумму ЕНП.
Минимальный размер ЕНП (3-кратная сумма земельного налога) по условию примера составляет 324,285 тыс. сумов. Эта сумма указывается по строке 040 Справки-расчета единого налогового платежа с учетом минимального размера единого налогового платежа (приложение N 3 к Положению о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа4, далее – Справка-расчет).
Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный период без применения льгот по ЕНП (разница данных по строкам 040 Расчета ЕНП за отчетный и предыдущий отчетный периоды) и установленной ставки налога.
Расчетная сумма ЕНП – 2 220 тыс. сумов (75 260 – 30 860) х 5%) – указывается в строке 030 Справки-расчета ЕНП.
Расчетная сумма ЕНП превышает минимальный размер, соответственно, доначисление не производится.
Сумма, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (строка 180 Расчета), определяется как сумма ЕНП, начисленного по итогам 9 месяцев (строка 130 Расчета), и доначисления за I квартал (строка 170 Расчета) и составит 4 456,529 тыс. сумов (3 763 + 693,529).
Не позднее 25 октября в бюджет перечисляется 239,999 тыс. сумов (4 456,529 – 2 236,53 – 1 980).
Ситуация 3.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ,
ЗАНИМАЮЩЕГОСЯ ПЕРЕВОЗКОЙ ГРУЗОВ
В автопарке предприятия, занимающегося одним видом деятельности – перевозкой грузов, имеется 14 автомобилей. Оно зарегистрировано в г.Андижане, является плательщиком отчислений в Фонд «Камолот».
Офис (отдельное здание), являющийся собственностью предприятия, находится в 1 экономической зоне города и по кадастровым документам занимает земельный участок площадью 280 кв.м.
Для хранения автомобилей используется арендованный земельный участок площадью 1 100 кв.м в 3 экономической зоне. В августе площадь арендуемого участка была уменьшена до 900 кв.м.
По итогам полугодия:
выручка от оказания услуг составила 394 400 тыс. сумов;
прочие доходы – 30 420 тыс. сумов;
в Фонд «Камолот» перечислено 2 039,136 тыс. сумов;
уплачен ЕНП в бюджет – 23 450,064 тыс. сумов.
В III квартале выручка от реализации услуг составила 95 800 тыс. сумов.
В сентябре за 4 000 тыс. сумов реализован автомобиль, по которому полностью начислена амортизация. Восстановительная стоимость, как и сумма амортизации, – 48 600 тыс. сумов, сальдо переоценки – 9 200 тыс. сумов.
В данном случае при расчете ЕНП учитывается следующее:
● прибыль или убыток от реализации основных средств определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью выбывающего актива с учетом расходов по реализации, НДС (у плательщиков) и сальдо переоценки. Полученный доход признается прочим (пункт 1 статьи 132 НК). Но при этом, согласно статье 356 НК, налогооблагаемая база по ЕНП определяется за вычетом доходов от реализации или ликвидации полностью амортизированных основных средств.
При расчете минимального размера ЕНП:
● учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды. Площадь земельного участка, отведенного под собственное здание, указывается согласно документам земельного кадастра, арендованного участка – предусмотренной договором аренды;
● уменьшение площади учитывается при расчете минимального размера ЕНП с месяца, в котором оно произошло. По примеру, в августе площадь арендуемого участка уменьшилась с 1 100 до 900 кв.м, следовательно, с августа в расчет минимального размера ЕНП принимается 900 кв.м. При изменении в течение года площади земельных участков (арендуемых помещений) уточненную Справку-расчет минимального размера ЕНП представляют не позднее срока сдачи Расчета ЕНП за отчетный период;
● применяются минимальные ставки земельного налога, установленные для данной местности и категории земель (см. сводную таблицу минимальных ставок земельного налога на 2013 год по всем регионам республики в материале «Считаем 3-кратный земельный…», опубликованном в «НТВ» N 5 (965) от 5.02.2013 г.). Минимальная ставка земельного налога (за 1 га) в г.Андижане установлена для 4 зоны – 8 809 455 сумов;
● применяются понижающие коэффициенты в зависимости от места расположения и видов осуществляемой деятельности. Предприятия, основным видом деятельности которых является перевозка грузов, при наличии земельных участков для хранения автотранспорта применяют коэффициент 0,35.
Расчет ЕНП по итогам III квартала производится в следующем порядке.
Чистая выручка от реализации услуг (строка 010 Расчета) составит 490 200 тыс. сумов (394 400 + 95 800).
Далее определяется сумма прочих доходов.
В третьем квартале в результате реализации полностью амортизированного основного средства получен прочий доход – 13 200 тыс. сумов (4 000 – (48 600 – 48 600) + 9 200). Он суммируется с прочим доходом по итогам первого полугодия (30 420 тыс. сумов) и полученный результат (43 620 тыс. сумов) указывается по строке 010 приложения N 2 к Расчету и переносится в строку 030 Расчета.
Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) составит 533 820 тыс. сумов (490 200 + 43 620).
Расчет ЕНП производится от налогооблагаемой базы (строка 060 Расчета), которая определяется за вычетом дохода от реализации полностью амортизированного автомобиля (13 200 тыс. сумов). Сумма уменьшения налогооблагаемой валовой выручки показывается по строкам 0212 и 010 приложения N 4 к Расчету и переносится в строки 0502 и 050 Расчета.
Таким образом, налогооблагаемая база составит 520 620 тыс. сумов (533 820 – 13 200).
Ставка ЕНП для предприятий, занимающихся перевозкой грузов, составляет 6%. Она указывается в строке 070 Расчета.
Сумма единого налогового платежа (строки 0902, 090, 120 Расчета) составит 31 237,2 тыс. сумов (520 620 х 6%). Из них:
в Фонд «Камолот» (строка 160 Расчета) – 2 498,976 тыс. сумов (31 237,2 х 8%);
в бюджет (строка 130 Расчета) – 28 738,224 тыс. сумов (31 237,2 – 2 498,976).
При расчете минимального размера ЕНП за III квартал учитывается уменьшение площади земельного участка. Используются данные Справки-расчета до и после увеличения площади:
за июль принимается площадь до уменьшения – 1/12 от суммы по строке 030 графы 11 Справки-расчета без учета уменьшения площади в августе, то есть 0,0115 га (1/12 х 0,138 га);
за август–сентябрь – 2/12 от суммы по строке 030 графы 11 уточненной Справки-расчета – 0,0197 га (2/12 х 0,118 га).
Минимальный размер ЕНП за III квартал (строка 040 Справки-расчета) составит:
3 х 8 809 455 х (0,0115 + 0,0197) х 0,35 = 288,598 тыс. сумов.
Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки без учета льгот по ЕНП (разница данных по строке 040 Расчета за отчетный и предыдущий периоды) и установленной ставки ЕНП.
Расчетная сумма ЕНП за III квартал составит:
(533 820 – 424 820) х 6% = 6 540 тыс. сумов.
Поскольку расчетная сумма больше минимального размера ЕНП, доначисление не производится (показатели строк 050 и 070 Справки-расчета равны нулю) и в бюджет уплачивается сумма по расчету – 28 738,224 тыс. сумов.
В бюджет перечисляется 5 288,16 тыс. сумов (28 738,224 – 23 450,064).
Непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме налоговых отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а равно непредставление обоснования выявленных расхождений либо уточненной налоговой отчетности в установленный срок по результатам камерального контроля, влечет наложение штрафа от одного до трех минимальных размеров заработной платы.
То же правонарушение, совершенное повторно в течение года после применения административного взыскания, влечет наложение штрафа от трех до пяти минимальных размеров заработной платы.
Кодекс об административной ответственности, статья 175.
Несвоевременное представление налоговой отчетности или непредставление обоснования выявленных расхождений либо уточненной налоговой отчетности в установленный срок по результатам камерального контроля, совершенное повторно в течение года после применения мер административного взыскания в отношении должностного лица налогоплательщика, влечет наложение штрафа в размере одного процента за каждый просроченный день, но не более десяти процентов от причитающейся суммы платежа к установленному сроку уплаты с вычетом ранее начисленных платежей за соответствующий отчетный период.
Налоговый кодекс, статья 115.
Ситуация 4.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ,
ЗАНИМАЮЩЕГОСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕЙ
По итогам полугодия выручка предприятия – плательщика отчислений в Фонд «Камолот» (г.Бухара) составила 102 010 тыс. сумов, в том числе:
от реализации продукции собственного производства, в том числе через фирменный магазин, – 95 700 тыс. сумов;
от реализации товаров, приобретенных у сторонних организаций, – 6 310 тыс. сумов.
При этом налогооблагаемая база была уменьшена на 6 000 тыс. сумов (расходы на приобретение нового технологического оборудования и проведение сертификации продукции).
В бюджет перечислен ЕНП – 4 361,72 тыс. сумов.
В III квартале валовая выручка распределилась следующим образом:
реализована продукция собственного производства на 24 300 тыс. сумов;
реализованы товары, приобретенные для перепродажи, на 16 600 тыс. сумов (наличный расчет).
Кроме того, в августе предприятие приобрело сырье у иностранного производителя. Оплата произведена в долларах США. По данной операции образовалась отрицательная курсовая разница – 320 тыс. сумов.
Минимальный размер ЕНП за III квартал составил 2 002,965 тыс. сумов.
При расчете и заполнении форм отчетности по ЕНП следует учитывать следующее:
● по видам деятельности предприятия (производство и розничная торговля) ведется раздельный учет. К выручке от реализации товаров собственного производства (по перечислению и за наличный расчет) применяется ставка ЕНП 5%. С розничной торговли (магазин расположен в городе с численностью населения более 100 тысяч человек) ЕНП уплачивается по ставке 4%;
● расчет ЕНП производится нарастающим итогом. Соответственно, в III квартале учитывается сумма уменьшения налогооблагаемой базы в I квартале (6 000 тыс. сумов). Она распределяется по двум видам деятельности предприятия исходя из удельного веса выручки, полученной по каждому из них, в общем объеме реализации;
● при переоценке валютных статей баланса в валовую выручку при расчете ЕНП включается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей (статья 355 НК). Имеющаяся отрицательная курсовая разница при отсутствии положительной не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕНП.
По итогам 9 месяцев чистая выручка предприятия (142 910 тыс. сумов) распределилась так:
от реализации продукции собственного производства – 120 000 тыс. сумов (95 700 + 24 300);
от реализации товаров, приобретенных для перепродажи, – 22 910 тыс. сумов (6 310 + 16 600).
В процентном соотношении (удельный вес по строке 020 Расчета) от общего объема реализации:
основной вид деятельности (производство) – 84% (120 000 / 142 910);
торговля – 16% (22 910 / 142 910).
В строке 0502 Расчета за III квартал сумма уменьшения распределится пропорционально удельному весу. К производственной деятельности из общей суммы уменьшений относим 5 040 тыс. сумов (6 000 х 84%), к торговле – 960 тыс. сумов (6 000 х 16%).
При отсутствии других уменьшений и льгот в строке 050 дублируются 6 000 тыс. сумов (всего) и указываются по видам деятельности – 5 040 тыс. и 960 тыс. сумов соответственно.
Налогооблагаемая база (строки 060 и 0602 Расчета) определяется с учетом уменьшения по каждому виду деятельности:
производство – 114 960 тыс. сумов (120 000 – 5 040);
торговля – 21 950 тыс. сумов (22 910 – 960).
По строке 070 в соответствующих графах указываются ставки ЕНП – 5 и 4%.
Сумма единого налогового платежа (строка 090 Расчета):
по производственной деятельности – 5 748 тыс. сумов (114 960 х 5%);
по торговле – 878 тыс. сумов (21 950 х 4%);
всего – 6 626 тыс. сумов (строка 120 Расчета).
Из общей суммы ЕНП подлежит перечислению:
в Фонд «Камолот» (строка 160 Расчета) – 530,08 тыс. сумов (6 626 х 8%)
в бюджет (строка 130 Расчета) – 6 095,92 тыс. сумов (6 626 – 530,08).
У производственных предприятий сумма ЕНП, подлежащая уплате, должна быть не ниже минимального размера – 3-кратной суммы земельного налога.
Минимальный размер ЕНП за III квартал по условию равен 2 002,965 тыс. сумов.
Расчетная сумма ЕНП, сопоставляемая с минимальным размером ЕНП, рассчитывается исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал без применения льгот по ЕНП (в том числе в виде уменьшения налогооблагаемой базы).
За III квартал расчетная сумма ЕНП определяется в целом по предприятию:
(120 000 – 95 700) х 5% + (22 910 – 6 310) х 4% = 1 879 тыс. сумов.
На разницу между минимальной и расчетной суммой ЕНП – 123,965 тыс. сумов (2 002,965 – 1 879) – доначисляется ЕНП за III квартал. Сумма доначисления указывается по строкам 050 и 070 Справки-расчета и строке 170 Расчета ЕНП.
ЕНП, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период (строка 180 Расчета), определяется суммированием показателей строк 130 и 170 Расчета.
В бюджет перечисляется 1 858,165 тыс. сумов (6 095,92 + 123,965 – 4 361,72).
1Утверждено постановлением ГНК, зарегистрированным МЮ 28.06.2013 г. N 2475. Вступило в силу с 1 июля 2013 года.
2Приложение N 13 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439.
3Утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 4.04.2013 г. N 2449.
4Утверждено постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 3.03.2011 г. N 2203.
Имеются ли льготы при продаже продукции своего производства с применением пластиковых карт? То есть те 10% льгот с продажи в розничной торговли?