Прошу разъяснить порядок налогообложения реализации продукции переработки давальческого сырья у предприятия-заказчика на двух примерах.
Предприятие оптовой торговли приобрело ткань и передало ее производственному предприятию для пошива одежды. Как в целях налогообложения признается реализация одежды: как торговля товарами или реализация своей продукции?
Производственное предприятие закупило сырье и часть его передало другому предприятию на переработку. Полученный после переработки готовый продукт будет поставляться на экспорт. Распространяются ли на первое предприятие льготы, установленные в случае экспорта собственной продукции?
Бухгалтер.
– Правилами определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту1 определено, что для предприятия, передавшего сырье на переработку, полученная из него продукция будет считаться собственной только в том случае, если переданное сырье является продуктом его собственного производства.
В первом случае предприятие оптовой торговли приобрело давальческое сырье (ткань), а не произвело его. Поэтому полученный им после переработки продукт (одежда) будет считаться товаром, а его реализация – торговой деятельностью.
Аналогичная ситуация и во втором случае. Производственное предприятие передает на переработку сырье, приобретенное на стороне. Поэтому полученный из него готовый продукт не будет считаться продукцией его собственного производства. В связи с этим оно не вправе применить льготы, предоставленные предприятиям, экспортирующим собственную продукцию, в виде:
снижения на 30 или 50% установленных ставок налога на прибыль и налога на имущество, а также ЕНП в зависимости от доли экспорта товаров собственного производства за СКВ (пункт 1 Указа Президента от 5.06.2000 г. N УП-2613);
освобождения от обязательной продажи части валютной выручки, поступившей от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства, если предприятие относится к микрофирмам и малым предприятиям (подпункт «е» пункта 3 Порядка осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте2).
Нулевую ставку НДС могут применить экспортеры (плательщики НДС) как собственной продукции, так и товаров, приобретенных для экспорта, при условии оплаты в иностранной валюте (статья 212 Налогового кодекса).
Ответы подготовили специалисты «Norma Ekspert».
----------------------------------------
1Утверждены постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 16.02.2011 г. N 2195.
2Утвержден Постановлением КМ от 29.06.2000 г. N 245.
