Особенности учета в интернет-торговле (электронной коммерции)

В рекомендацию внесены изменения согласно:

•            Закону N ЗРУ-1108 от 25.12.2025 г.;

•            Постановлению Президента N ПП-388 от 26.12.2025 г.;

•            Постановлению Президента N ПП-136 от 13.04.2026 г.

Электронная коммерция – это купля-продажа товаров через информационные системы (веб-сайты, программные продукты, мобильные приложения и др.). Она регулируется:

• Законом «Об электронной коммерции» (N ЗРУ-792 от 29.09.2022 г.);

• Правилами осуществления электронной коммерции (прил. N 1 к ПКМ
N 185 от 02.06.2016 г.);

• Законом «Об электронном документообороте» (ЗРУ N 611-II от 29.04.2004 г.);

• Законом «Об информатизации» (ЗРУ N 560-II от 11.12.2003 г.);

• Постановлением Президента «О мерах по ускоренному развитию электронной коммерции» (N ПП-3724 от 14.05.2018 г.);

• Положением о порядке размещения информации и совершения закупок на портале электронного сотрудничества Центра цифровой трансформации при Министерстве инвестиций и внешней торговли (прил. N 1 к ПКМ N 833 от 30.09.2019 г.);

• Положением о порядке организации и проведения процедур, связанных с осуществлением государственных закупок (прил. к ПКМ N 276 от 20.05.2022 г.);

• Постановлением КМ «О мерах по дальнейшему развитию сферы электронной коммерции в Республике Узбекистан» (ПКМ N 885 от 26.12.2024 г.);

• Постановлением Президента «О мерах по созданию благоприятных условий для дальнейшего развития сферы электронной коммерции в Республике Узбекистан» (N ПП-136 от 13.04.2026 г.);

• Положением о порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Республики Узбекистан, с учетом общих требований, предъявляемых к оптовой и розничной торговле (прил. к ПКМ N 560 от 03.09.2025 г.);

• Положением о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности (прил. к ПКМ N 407 от 26.11.2002 г.);

• Правилами розничной торговли в Республике Узбекистан (прил. N 1
к ПКМ N 75 от 13.02.2003 г.);

• а также положениями Закона «О защите прав потребителей» (ЗРУ N 221-I
от 26.04.1996 г.).

Участники электронной коммерции – это юридические и физические лица (индивидуальные предприниматели, самозанятые), являющиеся продавцами или покупателями (ст. 8 N ЗРУ-792 от 29.09.2022 г.).

С 1 апреля 2026 года исключительно посредством банковских карт или электронных платежных систем проводят платежи за ряд товаров и услуг, в т. ч. за (п. 2 N УП-246 от 10.12.2025 г.):

•            алкогольную и табачную продукцию;

•            товары и услуги стоимостью, превышающей 25 млн сум. (кроме сельскохозяйственной продукции).

Центральный банк внедрил единый QR-код для приема электронных платежей всеми юрлицами в сфере торговли и оказания услуг. С 1 июля 2026 года
(п. 3 N УП-246 от 10.12.2025 г.):

• прием платежей посредством единого QR-кода станет обязательным для всех юрлиц в сфере торговли и оказания услуг;

• неиспользование единого QR-кода будет нарушением правил торговли.

С 2026 года, если выявят деятельность без регистрации в налоговом органе зарубежных юрлиц, оказывающих услуги в электронной форме и реализующих товары физлицам в Узбекистане, их деятельность ограничат в случае непрохождения регистрации в течение 30 дней после направления уведомления о необходимости регистрации (подп. «в» п. 5 N УП-246 от 10.12.2025 г.).

Как заключать договор
в электронной коммерции

Чтобы продать товары через интернет, разместите в информационной системе оферту (предложение) и получите от покупателя акцепт (ответ о принятии оферты). Оферта содержит договорные условия – предмет договора, цену и порядок расчетов, права и обязанности сторон, порядок разрешения споров и др. (ст. 358, 425 ГК).

Акцепт может быть отправлен:

• в виде электронного документа, подтвержденного ЭЦП;

• в виде электронного сообщения, текст которого содержит согласие на принятие условий оферты;

• путем совершения действий по выполнению условий, содержащихся в оферте.

После отправки покупателем акцепта договор электронной коммерции считается заключенным. Такой договор приравнен к договору, составленному в письменной форме и подписанному сторонами.

Для обмена электронными документами и сообщениями с покупателями вы можете на договорной основе пользоваться услугами информационных посредников. При этом информационный посредник является участником электронной коммерции, но не является стороной договора между продавцом и покупателем.

К информационным посредникам относятся:

• операторы и провайдеры сетей телекоммуникаций, оказывающие услуги по обороту электронных документов (сообщений);

• банки, обеспечивающие доступ к платежным системам и проведение платежей;

• юридические лица – организаторы электронных ярмарок, аукционов и конкурсов;

• юридические лица, оказывающие услуги по хранению электронных документов и электронных сообщений участников электронной коммерции.

Какие товары можно продавать
через интернет

Посредством электронной коммерции вы можете продавать любые товары, кроме включенных в специальный Перечень (прил. N 2 к Правилам, прил. N 1
к ПКМ N 185 от 02.06.2016 г.).

Следующие товары разрешено реализовывать посредством электронной коммерции несмотря на то, что они включены в этот перечень:

• лекарственные средства и изделия медицинского назначения (п. 2 N ПП-3724
от 14.05.2018 г.);

• ювелирные изделия, изготовленные из драгоценных металлов и драгоценных (полудрагоценных) камней (подп. «г» п. 3 N ПП-4998 от 22.02.2021 г.).

С 1 октября 2023 года разрешена розничная торговля товарами, размещенными в таможенном режиме свободного склада, в рамках электронной коммерческой деятельности (п. 6 N ПП-162 от 24.05.2023 г.).

Реализация товаров в электронной коммерции не требует получения отдельного разрешительного документа. При этом разрешительные документы могут потребоваться на продажу определенных товаров. Например, для розничной реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения (за исключением офтальмологических медицинских изделий) нужна лицензия (п. 26 прил. N 1
к N ЗРУ-701 от 14.07.2021 г.).

Как принимать оплату и доставлять товары
в электронной коммерции

В электронной коммерции вы можете принимать оплату следующими способами:

• наличная форма с применением онлайн-ККТ и обязательным предоставлением кассового чека с фискальной отметкой. Обеспечьте сдачу полученных денег в обслуживающий банк с соблюдением правил инкассации в установленном порядке;

• электронные платежи с применением платежных терминалов, в т. ч. виртуальных (E-POS), а также электронных платежных систем (Click, Payme и др.). Платежи осуществляются с использованием личных и корпоративных банковских карт и обязательным предоставлением электронного чека оплаты с фискальной отметкой. Электронный чек приравнивается к чеку, выданному ККТ в бумажном виде. Виртуальные терминалы приравниваются к ККМ и расчетным терминалам;

• перечисление средств с банковского счета.

Доставлять товары, реализованные посредством электронной коммерции, вы можете:

• собственным или арендованным автотранспортом. Если товары доставляются в пределах Узбекистана, получать лицензию на перевозку не нужно –
лицензируются только международные грузовые автоперевозки, осуществляемые на коммерческой основе;

• с привлечением сторонних организаций. При этом доставщику также не нужно будет получать лицензию, если товары доставляются на автомобильном транспорте в пределах Узбекистана;

Службам доставки разрешено принимать плату за товары от имени продавца на основании соответствующего договора с выдачей покупателю кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

• другими способами, не запрещенными законодательством.

С ноября 2025 года в отношении нарушения сроков передачи товара по договору купли-продажи потребителю-физлицу законодательством устанавливается минимальный размер пени. Он равен 0,5 % от недопоставленной части товара за единицу времени просрочки (минуту, час, день – в зависимости от условий договора). При заключении договора купли-продажи размер пени не может быть установлен ниже этого размера. Общая сумма пени не должна превышать стоимость непереданного товара (ст. 2 N ЗРУ-1078 от 31.07.2025 г.).

Как вести бухгалтерский учет реализации товаров посредством электронной коммерции

Бухгалтерский учет реализации товаров посредством электронной коммерции зависит от способа учета товаров, применяемого интернет-магазином.

Вариант 1. Интернет-магазин учитывает товары по покупным ценам   

Вариант 2. Интернет-магазин учитывает товары по продажным ценам

При таком способе учета к бухгалтерским проводкам, приведенным в варианте 1, добавится проводка по списанию торговой наценки:

Особенности экспорта в электронной коммерции

Экспорт товаров в электронной коммерции осуществляется с обязательным соблюдением всех требований таможенного законодательства.

С 19 мая 2025 года документооборот по внешнеторговым контрактам ведется только посредством информационной системы «E-kontract». Передавать данные через программу «ВЭД-контракт», АИС «Контракт» и портал «EXIM» невозможно.

Экспортный контракт заключите в виде электронного документа с использованием электронной цифровой подписи. Информацию по нему введите в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (ЕЭИСВО). Исключение составляет экспорт товаров стоимостью до 5 000 долл. США по одному инвойсу, реализованных посредством электронной коммерции, если (п. 2 N УП-5564 от 30.10.2018 г.):

• оплата поставки произведена через международные платежные системы;

• соблюдены правила оказания услуг почтовой связи.

По таким экспортным поставкам не нужно:

• заключать письменный договор с покупателями;

• оформлять ГТД;

• вносить данные в ЕЭИСВО.

Без оформления контракта можно также экспортировать товары (за исключением некоторых):

• через онлайн-магазины после поступления предоплаты в размере не менее 50 % на счета экспортеров в банках Узбекистана и внесения данной информации в ЕЭИСВО (подп. «в» п. 1 N УП-97 от 06.04.2022 г., п. 3 ПКМ
N 259 от 08.09.2015 г.);

• посредством электронных торговых площадок (п. 7 N УП-5349 от 19.02.2018 г.).
Экспорт производится без изъятия банковской комиссии за экспорт товаров.

При экспорте товаров через электронные торговые площадки, в т. ч. зарубежные, юрлицам, индивидуальным предпринимателям и самозанятым лицам разрешено отправлять покупателям товары курьерскими и почтовыми отправлениями без регистрации договоров в ЕЭИСВО. При этом платформы электронной торговли должны быть интегрированы с информационными системами Налогового и Таможенного комитетов (подп. «б» п. 6 ПКМ
N 885 от 26.12.2024 г.).

Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Узбекистана, регулирует специальное Положение (прил. к ПКМ N 560 от 03.09.2025 г.).

Если при экспортной поставке оформлена ГТД, счет-фактуру не оформляйте – информация о поставке автоматически отразится в вашей налоговой отчетности из базы данных таможенных органов (п. 3 прил. N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.). При поставках без оформления ГТД оформите односторонний счет-фактуру в системе электронного документооборота типа «Экспорт товаров и услуг (на территории РУз)» (п. 60 прил. N 2 к ПКМ
N 489 от 14.08.2020 г.).

В расчетах по экспортным контрактам могут принимать участие финансовые агенты. Это банки и другие кредитные и коммерческие организации, имеющие право (лицензию) на заключение договоров финансирования под уступку денежного требования.

Если платежи по экспортным контрактам осуществляют финансовые агенты, которые приобрели дебиторскую задолженность по экспортному контракту или осуществили предэкспортное финансирование поставщика-экспортера, вознаграждение, удержанное ими за оказанную финуслугу, не учитывайте как дебиторскую задолженность по соответствующему экспортному контракту. В этих случаях сумма валюты, поступающей по экспортному контракту, уменьшается на сумму вознаграждения финагента. Сумму вознаграждения отнесите на расходы (счет 9690). Размер вознаграждения (дисконта) фин­агента не может превышать 10 % суммы денежного требования (п. 25 прил.
N 1 к ПКМ N 283 от 14.05.2020 г.).

Если финагенты являются резидентами Узбекистана, информацию о них как о получателях валютных средств по экспортному контракту внесите в ЕЭИСВО. Обязательство по выполнению требования о репатриации активов в данном случае переходит к финагентам.

Если же финагенты – нерезиденты, обязанность по выполнению требования о репатриации активов остается за экспортером. Это требование считается выполненным при поступлении средств от финагента-нерезидента на основании договора купли-продажи дебиторской задолженности по экспортным контрактам (подп. «е» п. 1 прил. к ПКМ N 77 от 11.02.2025 г.).

Дебиторская и кредиторская задолженности по экспортным операциям, получение или оплата которых установлены в иностранной валюте (за исключением полученных авансов без обязательства возврата и выданных авансов без права возврата), относятся к монетарным статьям. Переоценивайте их ежемесячно на последнее число месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ (п. 8 НСБУ N 22). Возникшие курсовые разницы учитывайте в составе доходов (расходов) от финансовой деятельности предприятия методом прямого отнесения (пп. 11, 14 НСБУ N 22).

При реализации товаров за счет аванса, полностью или частично полученного в иностранной валюте, доход в сумме, равной размеру данного аванса, признавайте по курсу ЦБ на дату получения аванса (п. 12 НСБУ N 22).

Срок оформления товаров под таможенный режим экспорта (включая режимы реэкспорта и свободного склада), выполнения экспортных работ (оказания услуг) по предварительно перечисленным иностранными партнерами денежным средствам не должен превышать 365 дней. Данный срок исчисляется со дня регистрации в обслуживающих коммерческих банках Узбекистана денежных средств, перечисленных иностранными партнерами за экспорт товаров (работ, услуг) (п. 29 прил. N 1 к ПКМ N 283 от 14.05.2020 г., подп. «ж» п. 1 прил. к ПКМ N 77 от 11.02.2025 г.).

Общеустановленный срок поступления валютной выручки – 180 календарных дней с даты оформления ГТД (п. 24 прил. N 1 к ПКМ N 283 от 14.05.2020 г.).
Для отдельных предприятий и отраслей могут быть установлены особые сроки. Например, для предприятий Ассоциации «Узбекипаксаноат» при экспорте произведенной шелковой продукции с 01.04.2023 г. до 15.01.2025 г. действовала норма, в соответствии с которой дебиторская задолженность считалась просроченной, если с даты оформления ГТД прошло 360 дней (п. 14 N ПП-73
от 24.02.2023 г., п. 8 прил. к N УП-156 от 14.10.2024 г.,  прим. к прил.
к N УП-156 от 14.10.2024 г.).

Налоговые органы устанавливают факты непоступления или неполного поступления валютной выручки на основании данных ЕЭИСВО. Санкции за просроченную дебиторскую задолженность по внешнеторговым операциям установлены статьей 11-1 Закона «О валютном регулировании» (ЗРУ N 841-XII от 07.05.1993 г. в нов. ред.). Этой же статьей установлены случаи, когда штрафы за просроченную дебиторскую задолженность по внешнеторговым операциям не применяются.

Если сумма валюты, не поступившая в рамках одного экспортного контракта, не превышает 5 % стоимости всей продукции, отгруженной на экспорт, штраф не налагается (п. 1 N УП-228 от 30.09.2022 г.).
При поступлении валютной выручки в период рассмотрения судом вопроса о применении штрафа его размер пересматривается. Если же штраф уже уплачен, соответствующая сумма возвращается на расчетный счет экспортера (п. 28 прил. N 1 к ПКМ N 283
от 14.05.2020 г.).

До 1 января 2027 года объявлен мораторий на применение и взыскание с хозсубъектов без госдоли в уставном капитале штрафов за просроченную дебиторскую задолженность по внешнеторговым операциям. При устранении в период моратория случаев просроченной дебиторской задолженности примененные штрафы отменяются (п. 3 N УП-138 от 19.08.2025 г.).

Дебиторская задолженность по экспорту, признанная безнадежной, снимается с учета в ЕЭИСВО Правительственной комиссией по вопросам развития экспорта и инвестиций. Порядок снятия с учета такой задолженности определен специальным Положением (прил. N 1 к ПКМ N 216 от 14.04.2021 г.).

С 1 июля 2026 года безнадежная задолженность по внешнеторговым контрактам будет списываться в электронном виде через информационную систему внешнеторговой деятельности «E-kontrakt»
(п. 2 ПКМ N 513 от 13.08.2025 г.).

Особенности налогообложения
электронной коммерции

Общий порядок

Налог на прибыль

С 2026 года организации, занимающиеся электронной коммерцией, уплачивают налог на прибыль по базовой ставке 15 % (ст. 337 НК, абз. 2 п. 37 ст. 4 N ЗРУ-1108 от 25.12.2025 г., п. 15 ст. 3 N ЗРУ-1014 от 24.12.2024 г.).

До 1 января 2025 года применялась пониженная ставка 7,5 %, в 2025 году –
10 %. При этом пониженная налоговая ставка применялась, если доходы от электронной торговли по итогам текущего отчетного (налогового) периода составляли не менее 90 % совокупного дохода.

СИТУАЦИЯ. Предприятие продает товары через УзРТСБ и Электронную систему государственных закупок

Предприятие реализует товары через Узбекскую республиканскую товарно-сырьевую биржу (УзРТСБ) и Электронную систему государственных закупок (xt-xarid.uz).

Относится ли торговля через данные биржевые площадки к электронной коммерции?

– Законом «Об электронной коммерции» (ст. 1 N ЗРУ-792 от 29.09.2022 г.)
и Правилами осуществления электронной коммерции (п. 2 прил. N 1 к ПКМ N 185 от 02.06.2016 г.) определено, что данные нормативно-правовые акты не распространяются на:

• государственные закупки товаров (работ и услуг), осуществляемые согласно законодательству о государственных закупках;

• сделки, совершаемые на биржах, имеющих лицензии на право осуществления биржевой деятельности.

Таким образом, реализация товаров через УзРТСБ и Электронную систему государственных закупок не относится к электронной коммерции.

Налог с оборота

С 2026 года организации, занимающиеся электронной коммерцией, уплачивают налог с оборота по базовой ставке 4 % (ч. 1 ст. 467 НК, п. 60 ст. 4 N ЗРУ-1108 от 25.12.2025 г.).

До 1 января 2025 года применялась пониженная ставка 2 %, в 2025 году – 3%.
При этом пониженная налоговая ставка применялась, если доходы от электронной торговли по итогам текущего отчетного (налогового) периода составляли не менее 90 % совокупного дохода.

Налогообложение экспорта

Предприятия – экспортеры товаров посредством электронной коммерции вправе применять предусмотренные для экспортеров льготы и преференции по налогам.

НДС

Реализация товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по нулевой ставке (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК).

С 2026 года к документам, подтверждающим экспорт товаров, относятся также документы, являющиеся основанием для вывоза с таможенной территории Узбекистана товаров, реализованных на национальных и иностранных электронных торговых площадках (электронных торговых платформах) в иностранные государства (п. 2 ч. 1 ст. 261 НК). Данные об этих операциях предоставляет Таможенный комитет.

Порядок зачета «входного» НДС по приобретенным товарам (услугам), использованным в целях экспорта, зависит от того, является ли экспортер дисциплинированным налогоплательщиком.

Если вы являетесь дисциплинированным налогоплательщиком, вы вправе весь «входной» НДС по товарам (услугам), использованным в целях экспорта товаров, отнести в зачет независимо от величины экспортной валютной выручки, поступившей на ваш счет в банке Узбекистана. В противном случае к зачету принимается сумма НДС в доле от поступившей валютной выручки (чч. 1–3 ст. 266 НК).

СИТУАЦИЯ. Предприятие реализует товары через маркетплейс Wildberries

На основании публичной оферты с маркетплейсом Wildberries (комиссионером) предприятие по акту приема-передачи поставляет товар. Товар отправляется покупателям в Россию, Казахстан, другие страны. Отчет комиссионера о проданном товаре расположен на сайте маркетплейса. Поскольку товар продается за рубеж, чеки по проданным товарам на территории Узбекистана не оформляются и на сайте my3.soliq.uz не отражаются.

Как в отчетности по НДС отразить реализацию товара через маркетплейс Wildberries? 

– В этом случае подтверждающими экспорт товаров в целях применения нулевой ставки НДС считаются документы, являющиеся основанием для вывоза с таможенной территории Узбекистана товаров, реализованных на национальных и иностранных электронных торговых площадках (электронных торговых платформах) в иностранные государства. Данные об этих операциях предоставляет Таможенный комитет.

При реализации товаров на экспорт через комиссионера для комитента документом, подтверждающим экспорт, является также договор комиссии.

Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом в общем порядке.

Акцизный налог

Реализация подакцизных товаров на экспорт не облагается акцизным налогом (п. 1 ч. 2 ст. 284 НК).

Перечень подакцизных товаров установлен статьями 289-1, 289-2 и 289-3 Налогового кодекса.

В случае непоступления доходов от экспорта товаров в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта реализация товаров на экспорт признается объектом обложения акцизным налогом (ч. 2 ст. 288 НК).

Налог с оборота

Доходы от реализации товаров (услуг) на экспорт облагаются налогом в общем порядке.

С 1 апреля 2026 года платежные организации, операторы платежных систем, маркетплейсы (электронные платежные системы) и микрофинансовые организации не вправе применять налоговые и таможенные льготы, предоставленные резидентам Технопарка программных продуктов и информационных технологий, IT-парка инноваций в кибернетике, ООО «Inno texnopark» ни в рамках специального режима, ни в рамках других режимов (п. 12 N ПП-388 от 26.12.2025 г.).

С 1 июля 2026 года по 1 июля 2028 года будет организована в порядке эксперимента новая форма таможенного свободного склада –
бондовый склад. Он будет предназначен для временного хранения и розничной продажи через электронные торговые платформы товаров для личных нужд физлиц (п. 2 N ПП-136 от 13.04.2026 г.).

Товары будут размещать на бондовом складе под таможенным режимом «Свободный склад» и реализовывать физлицам через электронные торговые платформы, включенные в Реестр специальных электронных торговых платформ. При этом (п. 3 N ПП-136 от 13.04.2026 г.):

• реализуемые товары будут подлежать таможенному оформлению на основе декларации отправления;

• при выпуске товаров со склада не будут применяться меры оценки соответствия, санитарного и ветеринарного контроля. За соответствие товаров требованиям в области технического регулирования, санитарии и ветеринарии будут отвечать операторы бондовых складов;

• при размещении товаров на склад резидентами Узбекистана требование репатриации активов будет считаться выполненным;

• будет запрещено размещать товары, предназначенные для розничной реализации через специальную электронную торговую платформу, на бондовые склады с территории Узбекистана (кроме товаров, предназначенных для вывоза).

При реализации товаров с бондовых складов будут установлены следующие правила по налогообложению и таможенным платежам (п. 4 N ПП-136 от 13.04.2026 г.):

1) при выпуске товаров, указанных в приложении N 1 к Постановлению N ПП-136 от 13.04.2026 г., для физлиц на основе декларации отправления вместо действующих таможенных платежей будет взиматься единый таможенный платеж в размере 5 % от стоимости их реализации без применения норм беспошлинного ввоза;

2) при выпуске товаров, указанных в приложении N 2 к Постановлению N ПП-136 от 13.04.2026 г., для физлиц на основе декларации отправления со стоимости их реализации будут взимать НДС и таможенную пошлину в размере 3 % без применения норм беспошлинного ввоза;

3) если стоимость реализации товаров, указанных в приложениях N 1 и N 2, окажется ниже таможенной стоимости на момент их декларирования, единый таможенный платеж либо НДС и таможенную пошлину будут рассчитывать исходя из таможенной стоимости;

4) при реализации товаров, не включенных в приложения N 1 и N 2, будут взимать действующие общеустановленные таможенные платежи без применения норм беспошлинного ввоза;

5) учет поступлений от реализации товаров с бондовых складов будут вести отдельно от других видов деятельности;

6) оборот по реализации товаров, указанных в приложениях N 1 и N 2 физлицам на территории Узбекистана, будет освобожден от НДС;

7) сумма НДС, уплаченная покупателем по товарам с бондовых складов, реализованным в розницу физлицам в Узбекистане, не будет подлежать зачету у лиц, перечисливших налог в бюджет.

Гузаль ИСЛАМОВА,

финансовый консультант,

Ирина АХМЕТОВА,

эксперт «Нормы».