К нашему предприятию по решению учредителей присоединилось другое предприятие. Мы ведем учет по НСБУ, плательщики налога на прибыль и НДС.
Можно ли списать отрицательный гудвилл, образовавшийся при присоединении организации, единоразово, а не в течение нескольких лет?
– Если величина чистых активов больше величины уставного капитала предприятия, зафиксированного в учредительных документах, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Обязательства» на счете 7230 «Прочие долгосрочные отсроченные доходы» с выделением текущей части на счете 6230 «Прочие отсроченные доходы» как отрицательный гудвилл (п. 42 НСБУ N23, рег. МЮ N 1484 от 27.06.2005 г.).
Сумма отрицательного гудвилла относится на финансовые результаты предприятия как прочие доходы от основной деятельности (счет 9390 «Прочие операционные доходы») на систематической основе на протяжении средневзвешенного срока полезной службы идентифицируемых приобретенных амортизируемых активов (п. 64 НСБУ N 7, рег. МЮ N 1485 от 27.06.2005 г.).
Прочие доходы в целях налогообложения подлежат включению в совокупный доход по налогу на прибыль и облагаемый доход по налогу с оборота (п. 27 ч. 3 ст. 297, ч. 1 ст. 463 НК).
В Налоговом кодексе сказано, что учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета. Одновременно указано и то, что учетная политика в целях налогообложения (НУП) определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с требованиями НК. В частности, в НУП утверждаются нормы и методы начисления амортизации активов (ч. ч. 1, 3 ст. 76, ч. 1 ст. 77 НК).
Хотя отрицательный гудвилл не актив, но его бухгалтерский учет ведется на основании НСБУ N 7 «Нематериальные активы». Так как уменьшение срока списания отрицательного гудвилла приведет к увеличению суммы налога на прибыль, полагаю, что в НУП предприятие может самостоятельно установить меньший срок списания.
Кроме того, к реорганизации путем присоединения для налогоплательщика, получившего в собственность имущество присоединенного предприятия, полагаю, можно применить нормы признания дохода, аналогичные применяемым при приобретении предприятия как имущественного комплекса. То есть признать доходом в том месяце, в котором произошла госрегистрация реорганизации (присоединения) (п. 2 ч. 3 ст. 323 НК).
Таким образом:
● для целей бухгалтерского учета срок списания в доход отрицательного гудвилла на систематической основе можно посчитать из соотношения стоимости ОС + НМА и годового износа по этим амортизируемым активам. Например: балансовая стоимость амортизируемых активов присоединенного предприятия
(0100 «Счета учета основных средств» и 0400 «Счета учета нематериальных активов») – 100 млрд сум., сумма амортизации (0200 «Счета учета износа основных средств» и 0500 «Счета учета амортизации нематериальных активов») – 12 млрд сум. в год, средневзвешенный процент списания – 12 % (12 х 100 % / 100), отрицательный гудвилл списывается в течение 8 лет и 4 месяцев (100% / 12 %);
● для целей налогового учета
в НУП можно установить иной, отличный от бухгалтерского, срок отнесения в налогооблагаемый доход отрицательного гудвилла: 1 год или единовременное списание в момент присоединения.
Ольга БУСАРОВА,
эксперт ООО «Norma».
