Предприятие занимается оптовой торговлей медикаментами, уплачивает общеустановленные налоги. Были приобретены привилегированные акции коммерческого банка: 100 штук по номинальной стоимости 950 сум. за 1 штуку. Был заключен договор на оказание брокерских и депозитарных услуг. Цена покупки акций со всеми расходами составила 3 900 сум. В учетной политике написано, что долгосрочные инвестиции должны быть отражены по цене приобретения. Далее акции были проданы по цене 4 000 сум. за 1 штуку.
1. Какими бухгалтерскими проводками оформляются приобретение и продажа акций?
2. Возникают ли последствия по НДС и по налогу на прибыль при продаже акций?
1 Инвестиции, классифицированные в качестве долгосрочных активов, учитываются в бухгалтерском балансе одним из 3 методов (п. 15 НСБУ N 12, рег. МЮ N596 от 16.01.1999 г.):
1) по стоимости приобретения;
2) по стоимости с учетом переоценки;
3) по наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.
Метод учета должен быть прописан в учетной политике предприятия. Если в учетной политике указано, что такие активы учитываются по стоимости приобретения, то вы должны оприходовать акции коммерческого банка по стоимости 3 900 сум. за 1 штуку. Бухгалтерские проводки при приобретении и дальнейшей продаже акций:
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, сум. |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Приобретены |
0610 «Ценные бумаги» |
6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» 6990 «Прочие обязательства» |
390 000 |
|
Проданы акции |
4010 «Счета к получению |
9220 прочих активов» |
400 000 |
|
Списаны акции |
9220 «Выбытие прочих активов» |
0610 |
390 000 |
|
Отражена прибыль от выбытия акций |
9220 «Выбытие прочих активов» |
9320 «Прибыль |
10 000 |
2 Да, при реализации акций коммерческого банка возникают налоговые последствия по НДС и по налогу на прибыль.
Налог на добавленную стоимость
Продажа акций признается оборотом по реализации товара и является объектом обложения НДС. При этом оборот по реализации акций освобожден от НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239, п. 3 ч. 1 ст. 244 НК). Следовательно, при продаже акций НДС не начисляется и не уплачивается.
Предприятие, реализующее акции, должно выставить покупателю ЭСФ. ЭСФ оформляется без НДС. Входящий НДС, относящийся к обороту по реализации товаров, освобожденному от НДС, не берется в зачет (ст. 47, п. 3 ч. 1 ст. 267 НК; п. 15 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.).
Налог на прибыль
Доход от выбытия акций включается в совокупный доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Доход от выбытия акций определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 6 ч. 3 ст. 297, ч. 1 ст. 298 НК). В вашем примере в налоговую базу включаются 10 000 сум.
Азизахон ТОШХУЖАЕВА,
эксперт ООО «Norma».
