Предприниматели часто задаются вопросом – как оптимизировать штат, чтобы
сэкономить на НДФЛ и социальном налоге. При этом не всегда задумываются
о том, чем эта «оптимизация» может обернуться в ходе налогового контроля. Налоговый консультант Гульнара ЭРГАШЕВА рассмотрела 3 популярные «серые» схемы и риски их применения.
1. Договор с обнальной конторой
Иногда субъект предпринимательства часть своих сотрудников не оформляет так, как это требуется по закону. При этом по факту
у него трудятся вполне адекватное количество сотрудников для выполнения существующего объема работ. Деньги на зарплату «нелегалам» достаются через заключение договоров с обнальными конторами.
Все это, как правило, выявляется при налоговых проверках. Объем выполняемых работ отслеживается через ЭСФ по договорам
с контрагентами. Количество сотрудников, получающих легальную зарплату, тоже отражается в налоговой отчетности. Проверяющим остается только оценить, насколько рабочая сила соответствует выполненным услугам (работам).
Не стоит забывать, что выездная налоговая проверка может проводиться с целью изучения соответствия фактической численности работников налогоплательщика с численностью работников, отраженной в налоговой отчетности (п. 19 Положения, прил. N 1 к ПКМN 1
от 7.01.2021 г.). Она включает в себя:
● установление фактического количества работников, осуществляющих деятельность;
● сопоставление установленной численности с данными налоговой отчетности за последний отчетный период;
● получение у работников, не отраженных в налоговой отчетности, письменных объяснений о периоде работы и полученной зарплате.
Исход такой проверки зависит от количества правонарушений, которые проверяющие смогут доказать. Но как минимум налоговый орган на основании статей 14, 15 НК признает притворными сделки с обнальными конторами.
Притворная сделка не влечет налоговых последствий, следовательно, придется вернуть
в бюджет все суммы, взятые в зачет, и доплатить налог на прибыль (15 % + 15 % = 30 %).
Уже при таком исходе очевидно, что выгоднее было бы оформить трудовые отношения со всеми сотрудниками по закону и уплатить 12 % НДФЛ и 12 % социального налога.
2. Выплаты в конвертах
При «конвертной системе» зарплата, которую получают сотрудники, как правило, состоит из 2 частей:
● официальная зарплата – не намного больше МРОТ;
● неофициальная зарплата – посолиднее.
Деньги для выплат в конвертах, как правило, получают через проценты и дивиденды, причитающиеся учредителям. Налог
с процентов и дивидендов составляет 5 %.
На первый взгляд, выгоднее заплатить его, чем 24 %, которые в сумме дает НДФЛ и соцналог, начисляемый на зарплаты сотрудников.
С точки зрения риска налоговых проверок– это тоже самый безопасный способ, потому что доказать противоправные действия по уходу от НДФЛ и соцналога затруднительно.
Но эта схема – настоящая бомба замедленного действия, которая может «рвануть» в любое время. Как правило, сотрудники,
не довольные размерами выплат на пенсионные счета, исчисляемых исходя из размеров «белой» зарплаты, начинают жаловаться в разные инстанции. По жалобе работников могут быть назначены проверки. Если будут выявлены нарушения, в том числе по исчислению и уплате налогов, то доначислений штрафов и пени работодателю не избежать.
Обращу внимание, что в поле зрения проверяющих может попасть не только НДФЛ
и соцналог, а в целом любая сфера деятельности организации.
Ко мне обращался за консультациями предприниматель, бывший сотрудник которого оказался недовольным размером государственной пенсии. Пенсионер хотел пенсию не
с «серой» зарплаты в 800 тыс. сум., а с суммы реальных выплат.
Сотрудник, конечно, в плане размера пенсии ничего добиться не смог, поскольку она была рассчитана верно – исходя из данных об официальной зарплате. Но в поиске справедливости он стал писать во все инстанции, где только принимают жалобы.
В итоге были назначены проверки, по их результатам выявлены нарушения. Доначисления и штрафы исчислялись миллиардами сумов. И, конечно, работодатель бы заплатил меньше средств в бюджет, если бы полностью выплачивал зарплату, как того требует закон.
3. Подмена понятий
Сейчас работодатели присматриваются к самозанятым, охотно заключают с ними договоры на оказание услуг, тем самым сдерживая расширение штата. Доход самозанятого не облагается НДФЛ, а соцналог размером в 1 БРВ самозанятый платит самостоятельно.
При налоговых проверках есть риск, что налоговые органы переквалифицируют такой договор на трудовой или гражданско-правовой. Велика вероятность доначисления НДФЛ и социального налога, если будет доказано, что:
● самозанятый по поручению работодателя выполнял в том числе и работы, которые не относятся к виду деятельности, указанному у него в регистрационном свидетельстве в качестве самозанятого. При этом нет никаких других документов, на основании которых самозанятый выполнял эти работы;
● самозанятый подчиняется трудовому распорядку организации;
● для выполнения работ он использует инструментарий, оборудование, сырье заказчика без должного оформления их передачи;
● порядок оплаты труда самозанятого схож с системой оплаты труда штатных сотрудников.
