Предприятие является участником СЭЗ «Ангрен», по Указу N УП-4853 от 26.10.2016 г. в 2019-м и 2020 годах имело льготу по налогу на прибыль. Согласно пункту 4 постановления N ПП-4086 от 26.12.2018 г. предприятие начисляло, но не уплачивало налог на прибыль по сниженной ставке
в 2 раза, то есть по ставке 6 и 7,5 % за 2019-й и 2020 годы соответственно. Льгота была отменена с 1 октября 2020 года, и налог стал уплачиваться по ставке 15 %.
1. Как отразить в Расчете налога на прибыль 2 разные ставки, если бланк этого не подразумевает?
2. Распространялась ли льгота по налогу на прибыль согласно Указу
N УП-4853 на невычитаемые расходы?
|
1 Участники свободных экономических зон были освобождены от уплаты земельного налога, налога на прибыль, налога на имущество юридических лиц, налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий, а также обязатель-ных отчислений в Республиканский дорожный фонд и внебюджетный Фонд развития материально-технической базы образовательных и медицинских учреждений при Министерстве финансов (п. 3 УП-4853 от 26.10.2016 г., в ред. УП-5070 от 5.06.2017 г.). |
С 5 апреля 2018 года льгота по налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры была исключена из Указа N УП-4853 (п. 4 прил. N 1 к УП-5398 от 4.04.2018 г.).
Льготы по Указу N УП-4853 временные, они предоставляются на срок от 3 до 10 лет в зависимости от объема внесенных инвестиций (п. 4 УП-4853).
С 1 января 2018 года налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры был отменен. Юрлица, имеющие временные льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на прибыль или налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, стали уплачивать налог на прибыль по ставке, сниженной в 2 раза до истечения срока действия льгот. В 2019 году данный порядок был сохранен (прим. к прил. N 7
к ПП-3454 от 29.12.2017 г.;
п. 4 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
С 1 января 2020 года вступил в силу Налоговый кодекс в новой редакции. Было установлено, что льготы, предоставленные нормативно-правовыми актами, принятыми до 1 января 2020 года, в том числе решениями Президента Республики Узбекистан, действуют до истечения срока их действия (ст. 4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).
В период с 1 января 2019 года до 1 октября 2020-го ваше предприятие должно было уплачивать налог на прибыль по ставке, сниженной в 2 раза.
Ставка налога на прибыль юрлиц (за некоторым исключением) в 2019 году составляла 12 %
(ст. 159-1 НК в ред. 2007 г.). Следовательно, в 2019 году предприятие – участник СЭЗ «Ангрен» должно было уплачивать налог на прибыль по ставке 6 %.
Ставка налога на прибыль (за некоторым исключением) в 2020 году составляла 15 % (п.12 ч. 1 ст. 337 НК в ред. 2020 г.). С 1 января по 30 сентября 2020года предприятие – участник СЭЗ «Ангрен» должно было уплачивать налог на прибыль по ставке 7,5%, а с 1 октября по 31 декабря 2020года – по ставке 15 %.
Расчет налога на прибыль за 3квартала 2020 года должен был представляться с указанием ставки налога 7,5 %. Расчет налога по итогам года нужно было представить с указанием ставки налога 15%. А сумма льготы за 9 месяцев 2020 года должна быть отражена в приложенииN3 «Льготы» к Расчету налога на прибыль (прилN3, рег. МЮ N3221 от 24.02.2020г.). Для этого надо было выбрать в выпадающей строке льготу
по коду 7391 (7392) – УП-4853 от 26.10.2016 г. Пункт 3. Участникам специальных экономических зон предусматриваются особенности применения льгот по отдельным налогам, а также таможенным платежам в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан и Законом Республики Узбекистан «О специальных экономических зонах».
|
2 Для применения льготы по Указу N УП-4853 налог на прибыль нужно было рассчитывать в соответствии с нормами Налогового кодекса. Налоговой базой является разница между совокупным доходом и вычитаемыми расходами. Единственная разница с Налоговым кодексом была в том, что ставка налога при применении льготы была в 2 раза меньше. |
Обратите внимание! Льгота по налогу на прибыль по Указу N УП-4853 была нецелевая. Временные нецелевые льготы не отражаются на балансовых счетах, для них открываются забалансовые счета «Временные налоговые и таможенные льго-ты» по каждому виду налога, таможенного и обязательного платежа в бюджет (пп.10–12 Положения, рег. МЮ N 1463 от 2.04.2005 г.). Поэтому, если вы
в бухгалтерском учете учитывали эту льготу как целевую, это нужно исправить.
Целевая льгота была с 16 мая 2019 года до 1 октября 2020-го по таможенным платежам (кроме сборов за таможенное оформление) за оборудование, сырье, материалы и комплектующие изделия, завозимые для собственных производственных нужд (подп. «а» п. 1 прил. N 3 к УП-5719 от 15.05.2019 г.).
Азизахон ТОШХУЖАЕВА,
эксперт ООО «Norma».