Как правильно уплатить акцизный налог организации, импортирующей бензин для собственных нужд? Этот непростой вопрос прокомментировала налоговый консультант Гульнара ЭРГАШЕВА:
– На мой взгляд, на данный вопрос пока нет однозначного ответа. До вступления в силу новой редакции НК у нас был всем понятный налог на потребление бензина, дизтоплива и газа для транспортных средств. В новом Кодексе аналогичный платеж включен в акцизный налог. И теперь с одного и того же объема топлива акцизный налог платит и производитель (импортер), и организация, реализующая топливо конечному потребителю.
Именно такой точки зрения придерживается ГНК в своем разъяснении N 18/2-03236 от 19.01.2021 г., направленном ГНУ и Межрегиональной ГНИ по крупным налогоплательщикам. Из него следует, что в соответствии спунктами1, 7 части 1 статьи 284 и частью 3 статьи 289-3 НК акцизный налог на импортное топливо нужно уплатить дважды:
- при ввозе;
- конечному потребителю.
Считаю, что такая трактовка норм НК была особенно спорной для условий 2020 года.
Во-первых, статья 283 НК не позволяет однозначно сделать вывод, что организации, ввозящие бензин для собственных нужд, должны уплачивать акциз дважды – и как импортеры, и как потребители. В ней среди плательщиков налога есть лица, реализующие топливо конечным потребителям, в том числе через автозаправочные станции, а также газ через газонаполнительные станции и газонаполнительные пункты. Под конечными потребителями понимаются юридические и физические лица, приобретающие бензин, дизтопливо и газ для собственных нужд (п. 3 ч. 1 ст. 283 НК).
Считаю, что лицо, импортирующее топливо и само потребляющее его, не реализует его конечному потребителю, то есть самому себе. Если законодатель хочет брать с таких лиц налог дважды, то эту часть статьи 283 НК нужно дополнить. Например, формулировкой, что плательщиками акцизного налога являются юридические лица, использующие ввезенные (импортированные) бензин, дизельное топливо и газ для собственных нужд.
Во-вторых, на 2020 год никаких ставок акцизов на потребление топлива установлено не было. Действовали ставки на импортируемые подакцизные товары (прил. N 2 к ПП-3818 от 29.06.2018 г.). Применять их и к потребляемому топливу, по-моему, неправомерно.
Таким образом, дважды применять акцизный налог к импортированному топливу, использованному для собственных нужд, неправильно ввиду отсутствия:
1) налоговой базы;
2) налоговых ставок;
3) четко определенного требования, предусматривающего обязанность импортеров, не реализующих топливо конечному потребителю, уплачивать акцизный налог при использовании импортированного топлива исключительно для собственных нужд.
Назрела необходимость внести данную категорию плательщиков в состав налогоплательщиков, установленный НК. Это будет способствовать однозначному пониманию норм налогового законодательства и сокращению налоговых споров в ходе налогового контроля.
