НДС уплачивается при реализации товаров и услуг, только если реализация произошла на территории Узбекистана. Если они реализуются за пределами республики, то налог не уплачивается. Правила определения места реализации приведены в статьях 240 и 241 Налогового кодекса. Для товаров и услуг они разные.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
По общему правилу, товары считаются реализованными в Узбекистане, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:
1) товар находится на территории Узбекистана и в результате сделки не покидает ее;
2) в момент начала отгрузки или транспортировки товар находился на территории Узбекистана (ст. 240 НК).
Момент отгрузки товаров устанавливайте по дате отгрузочного документа, подтверждающего выполнение продавцом обязанности по передаче товара. Например, по дате составления товарной или товарно-транспортной накладной.
Если не выполняется ни одно из указанных условий, то не платите НДС с реализации товаров. Например, не нужно платить налог при продаже:
• здания или транспортного средства, находящегося на территории иностранного государства:
• товаров, приобретенных в одном иностранном государстве и перемещаемых транзитом через Узбекистан на территорию другого иностранного государства.
ПРИМЕР. Продажа товара узбекским предприятием российской компании
и помещение его в этих целях под таможенный режим экспорта
В данном случае выполняется одно из установленных статьей 240 НК условий, а именно нахождение товара в момент его отгрузки или транспортировки на территории Узбекистана. Следовательно, местом реализации товара будет признаваться Узбекистан, и у узбекского предприятия возникает объект обложения НДС. Но учтите, что оборот по реализации товаров на экспорт за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК).
ПРИМЕР. Продажа товара, находящегося на территории Германии,
узбекским предприятием российской компании
В данном случае ни одно из условий, установленных статьей 240 НК, не выполняется, так как товар изначально находился за пределами Узбекистана. Республика не является местом осуществления операции, соответственно, объект обложения НДС не возникает.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ
По общему правилу, место реализации услуг определяется по месту деятельности или нахождения их покупателя (ч. 1 ст. 241 НК).
Место деятельности покупателя устанавливайте по месту его госрегистрации, а при ее отсутствии по месту:
• указанному в учредительных документах предприятия;
• управления;
• нахождения постоянного учреждения, если через него приобретены услуги;
• жительства физлица (ч. 2 ст. 241 НК).
По некоторым услугам место реализации определяется в особом порядке. Статья 241 НК выделяет 4 критерия, по которым определяется место реализации этих услуг:
1) по месту нахождения имущества, с которым связаны услуги (пп. 1, 8 ч. 3 ст. 241 НК);
2) по месту фактического оказания услуг (пп. 2, 3, 6, 9 ч. 3 ст. 241 НК);
3) по месту деятельности покупателя услуг (пп. 8, 10 ч. 3 ст. 241 НК);
4) по месту деятельности исполнителя услуг (пп. 4, 5, 7 ч. 3 ст. 241 НК).
Определение места реализации услуг
по месту нахождения имущества, с которым они связаны
Услуги, связанные с недвижимостью
Место реализации услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, определяйте по его местонахождению. Это означает, что такие услуги считаются реализованными в Узбекистане, если само имущество находится здесь. И, соответственно, наоборот, недвижимость находится за рубежом, значит, услуги, оказанные предприятием, считаются реализованными за границей (п. 1 ч. 3 ст. 241 НК).
К недвижимому имуществу относятся участки земли, недра, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей. Это объекты, перемещение которых невозможно без нанесения им ущерба, в результате которого они не смогут использоваться по своему прямому назначению. Кроме того, законодательство может отнести к недвижимому и другое имущество. Не относящееся к недвижимости имущество признается движимым (ст. 83 ГК).
С недвижимым имуществом связаны, в частности:
• строительные, монтажные, строительно-монтажные, пусконаладочные, ремонтные, реставрационные работы:
• работы по озеленению;
• предоставление недвижимого имущества в аренду;
• услуги, связанные с разработкой архитектурного проекта, подготовкой и координацией строительной деятельности, с авторским и (или) техническим надзором за архитектурной и строительной деятельностью;
• иные подобные работы и услуги.
Приведенный перечень таких работ (услуг) не является исчерпывающим, поэтому можете отнести к ним и другие подобные услуги по вашей ситуации. Например, различные работы по подготовке стройплощадки, земляные работы, инженерные изыскания, геодезические работы и т. п.
ПРИМЕР. Строительство спортивного комплекса в Узбекистане
российской строительной компанией по договору с узбекским предприятием
В данном случае услуги, оказываемые нерезидентом, связаны с недвижимым имуществом (строительным объектом). Поэтому, несмотря на то, что исполнителем является иностранная компания, местом реализации работ является Узбекистан.
Следовательно, строительные работы российской компании облагаются НДС в Узбекистане. Строительная площадка признается ПУ иностранного юрлица при условии, что деятельность на ней продолжается более 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода (п. 1 ч. 3 ст. 36 НК).
Поскольку с 2020 года ПУ стали плательщиками НДС, они самостоятельно определяют облагаемый оборот по реализации исходя из своей деятельности и уплачивают НДС (п. 4 ч. 1 ст. 237, ч. 2 ст. 238 НК).
ПРИМЕР. Приобретение здания в Узбекистане иностранным юрлицом
и сдача его в аренду узбекскому предприятию
В целях обложения НДС аренда признается услугой. Учитывая, что здание (недвижимое имущество) находится на территории Узбекистана, местом реализации этой услуги является территория республики. Если иностранное юрлицо не зарегистрировано в Узбекистане в качестве плательщика НДС, то узбекское предприятие как налоговый агент обязано удержать сумму НДС с арендной платы и уплатить налог в бюджет. Если договор аренды не предусматривает, что арендная плата включает в себя НДС, то налоговый агент обязан самостоятельно начислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога
(ч. ч. 1, 7 ст. 255 НК).
ПРИМЕР. Разработка проектной документации для строительства жилого комплекса в Ташкенте
российской компанией по заказу узбекского предприятия
Проектные работы выполняются в России.
Услуги по разработке проектной документации связаны с недвижимостью. Место их реализации определяется по месту нахождения недвижимости.
В данной ситуации жилой комплекс строится в Узбекистане, соответственно, местом реализации услуг признается Узбекистан. Поэтому НДС со стоимости проектных работ, выполненных российской компанией, уплачивает в бюджет налоговый агент – узбекское предприятие.
Порядок расчета НДС зависит от условий договора – предусмотрена ли сумма налога в стоимости проектных работ. Если предусмотрена, то налоговый агент удерживает НДС из стоимости работ и уплачивает его в бюджет. Если не предусмотрена, то налоговый агент начисляет НДС на стоимость работ и за счет своих средств уплачивает его в бюджет (ч. ч. 1, 7 ст. 255 НК).
Услуги, связанные с предоставлением транспорта в краткосрочную аренду
Место реализации услуг, связанных с предоставлением в краткосрочную аренду транспортных средств, определяйте по местонахождению транспортных средств в момент их передачи в аренду. Это означает, что такие услуги считаются реализованными в Узбекистане, если транспорт в момент передачи в аренду находится в республике. И, соответственно, наоборот, транспортное средство при передаче в аренду находится за рубежом, значит, оказанные предприятием услуги по аренде считаются реализованными за границей (п. 8 ч. 3 ст. 241 НК).
Указанное правило определения места реализации применимо только к краткосрочной аренде транспортных средств. В отношении долгосрочной аренды место реализации определяется по месту осуществления деятельности (нахождения) арендатора.
Договор аренды транспортных средств считается краткосрочным, если он заключен на срок до 30 дней. Исключение– аренда воздушных и морских судов, вертолетов и подвижного состава железнодорожного транспорта: в этих случаях краткосрочной считается аренда сроком до 90 дней.
ПРИМЕР. Аренда грузового автомобиля в Ташкенте сроком на 20 дней
узбекским предприятием у иностранной компании
Транспортное средство в момент передачи в аренду находится в Узбекистане. Срок аренды составляет менее 30 дней. Поэтому местом реализации услуг по аренде признается Узбекистан. Если иностранная компания не зарегистрирована в Узбекистане в качестве плательщика НДС, то узбекское предприятие-арендатор как налоговый агент обязано уплатить налог с ее доходов. Порядок расчета НДС зависит от условий договора – предусмотрена ли сумма налога в стоимости аренды.
Определение места реализации услуг
по месту их фактического оказания
Услуги, связанные с движимым имуществом
Место реализации услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом, определяйте по месту их фактического оказания. Это означает, что такие услуги считаются реализованными в Узбекистане, если оказаны на территории республики. И, соответственно, наоборот, предприятие оказало услуги за рубежом, значит, Узбекистан не является их местом реализации. К таким услугам, в частности, относятся монтаж, наладка, сборка, обработка, переработка, ремонт, техобслуживание, хранение движимого имущества (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК).
Указанное правило определения места реализации не распространяется на аренду транспортных средств. В этих случаях место реализации определяйте в зависимости от вида аренды: краткосрочная – по местонахождению транспортных средств в момент их передачи в аренду, долгосрочная – по месту осуществления деятельности (нахождения) арендатора.
ПРИМЕР. Аренда нескольких станков узбекским предприятием
на одном из российских заводов для производства комплектующих
для своей продукции, выпускаемой в Узбекистане
Поскольку узбекское предприятие арендует движимое имущество (не транспортное средство), находящееся за пределами Узбекистана, территория республики не признается местом реализации услуги. Следовательно, узбекское предприятие-арендатор в качестве налогового агента не уплачивает НДС с полученных услуг.
Услуги, оказанные в сфере общепита, отдыха,
туризма, культуры, спорта, образования
По месту фактического оказания определяйте место реализации услуг:
• общепита;
• в сфере развлечений, отдыха и т. п.;
• туристических;
• гостиничного обслуживания и размещения;
• в сфере культуры и искусства;
• в сфере физкультуры и спорта;
• образования (обучения), в том числе услуг по организации проведения квалификационных экзаменов, семинаров, курсов повышения квалификации, платных выставок, конференций, симпозиумов и других подобных мероприятий (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК).
Если перечисленные услуги оказаны в Узбекистане, независимо от того, кто их оказывает – иностранная компания или узбекское предприятие, то местом реализации будет Узбекистан. Следовательно, реализация услуг признается оборотом, облагаемым НДС в Узбекистане.
Указанное правило определения места реализации не распространяется на услуги в сфере обучения (образования), оказываемые в электронной форме. Место реализации таких услуг определяйте по месту нахождения или деятельности их покупателя.
ПРИМЕР. Оказание услуг по проведению концертов популярных артистов
российской компанией в Узбекистане
Поскольку эти услуги оказаны в Узбекистане, он признается местом их реализации. Соответственно, НДС
по услугам должен быть уплачен в бюджет Узбекистана. Узбекское предприятие-заказчик в качестве налогового агента уплачивает НДС с доходов российской компании.
ПРИМЕР. Оказание услуг по проведению в Узбекистане
международных спортивных соревнований иностранной компанией
Услуги оказаны в Узбекистане, поэтому он признается местом их реализации. Однако учтите, что услуги организаций физкультуры и спорта, к числу которых относятся и услуги по проведению спортивных соревнований, освобождены от обложения НДС (подп. «б» п. 14 ч. 1 ст. 243 НК).
Освобождены от обложения НДС при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов на осуществление деятельности, если она подлежит лицензированию или требует разрешительных документов в соответствии с законодательством, услуги:
1) по содержанию детей в дошкольных образовательных учреждениях (организациях);
2) по обучению (образованию), включая организацию проведения тестирования и экзаменов, в частности:
• образовательные услуги в сфере начального, среднего, среднего специального, технического и профессионального, высшего и послевузовского образования;
• по дополнительному образованию, оказываемые образовательными учреждениями (организациями),
а также организациями, осуществляющими переподготовку и повышение квалификации кадров;
• по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную и воспитательную деятельность в рамках программ дошкольного образования и воспитания;
• по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные)
и студиях;
3) организаций физкультуры и спорта, в частности:
• по проведению в спортивных сооружениях, школах, клубах оздоровительной направленности занятий физкультурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта;
• общей физподготовки;
• по проведению спортивных соревнований или праздников, спортивно-зрелищных мероприятий;
• предоставление в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения таких мероприятий
(ст. 243 НК).
ПРИМЕР. Организация симпозиума в Стамбуле узбекским предприятием
по заказу турецкой компании
Поскольку услуги по организации симпозиумов относятся к образовательным, место их реализации определяется по месту фактического оказания.
В данном случае местом реализации услуг не является Узбекистан, так как симпозиум проведен в Турции. Поэтому узбекское предприятие не уплачивает НДС со стоимости своих услуг.
Оказание услуг по обслуживанию воздушных судов
Если услуги по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, оказываются непосредственно в аэропортах и в воздушном пространстве Узбекистана, то он признается местом их реализации (п. 6 ч. 3 ст. 241 НК).
Оборот по реализации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и в воздушном пространстве Узбекистана, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, облагаются НДС по нулевой ставке (п. 5 ст. 263 НК).
Оказание рекламных услуг
Место реализации услуг по размещению рекламы на телевидении, радио, в СМИ и в других формах определяйте по месту их осуществления (п. 9 ч. 3 ст. 241 НК). Если предприятие оказало услуги по размещению рекламы на территории Узбекистана, то оно обязано заплатить с них НДС.
ПРИМЕР. Размещение иностранной рекламной фирмой,
действующей в своей стране, в зарубежном печатном издании
по договору с узбекским предприятием статьи об этом предприятии и его продукции
Такие услуги относятся к рекламным (ст. 4 З-на «О рекламе»).
Местом реализации рекламных услуг признается место их фактического оказания. Поскольку иностранная фирма оказала рекламные услуги в своей стране, местом их реализации не является Узбекистан. Поэтому узбекское предприятие – заказчик этих услуг в качестве налогового агента не уплачивает НДС по оборотам иностранной компании.
Указанное правило определения места реализации не распространяется на рекламные услуги в сети Интернет, рассматриваемые как услуги в электронной форме. Место реализации таких услуг определяется по месту нахождения или деятельности их покупателя (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК).
Определение места реализации услуг
по месту деятельности их покупателя
Услуги, связанные с предоставлением транспорта в долгосрочную аренду
Место реализации услуг, связанных с предоставлением в долгосрочную аренду транспортных средств, определяйте по месту деятельности (нахождения) арендатора. Это означает, что такие услуги считаются реализованными в Узбекистане, если арендатором является узбекское предприятие. При этом не имеет значения, где находятся транспортные средства в момент их передачи в аренду (п. 8 ч. 3 ст. 241 НК).
Указанное правило определения места реализации применимо только к долгосрочной аренде транспортных средств. По краткосрочной аренде место реализации определяйте по месту нахождения транспортных средств в момент передачи их в аренду.
Договор аренды транспортных средств считается долгосрочным, если он заключен на срок свыше 30 дней. Исключение – аренда воздушных и морских судов, вертолетов и подвижного состава железнодорожного транспорта: в этих случаях долгосрочной считается аренда сроком свыше 90 дней.
ПРИМЕР. Аренда грузового автомобиля в Ташкенте на 2 месяца
иностранной компанией у узбекского автопредприятия
Арендатор (покупатель услуги) – иностранная компания.
Срок аренды составляет более 30 дней, поэтому она долгосрочная.
Несмотря на то что транспортное средство сдается в аренду в Узбекистане, местом реализации услуги он не признается. Следовательно, у узбекского предприятия-арендодателя не возникает обязательство по начислению НДС с оборота по реализации этих услуг.
Услуги, оказанные в электронной форме
Место реализации услуг в электронной форме определяйте по месту осуществления деятельности (нахождения) их покупателя. Это означает, что электронные услуги, приобретенные лицами, находящимися или осуществляющими деятельность в Узбекистане, облагаются НДС в Узбекистане.
Если электронные услуги приобретены физлицом, то местом приобретения услуг признается Узбекистан при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
• покупатель проживает в Узбекистане;
• банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператор платежных систем, через которого покупатель оплатил услуги, находится в Узбекистане;
• сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Узбекистане;
• международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Узбекистаном (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК).
К услугам в электронной форме относятся услуги, оказанные через доступ в Интернет автоматическим способом с использованием информационных технологий.
К таким услугам, в частности, относятся:
• предоставление через Интернет прав на использование программного обеспечения (включая игры, поставляемые через Интернет), а также баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним;
• предоставление через Интернет прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без него, аудиовизуальных произведений, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания;
• оказание в Интернете рекламных услуг, в том числе с использованием функционирующих в Интернете компьютерных программ и баз данных, а также предоставление рекламной площади (пространства) и времени для рекламы;
• оказание услуг по размещению в Интернете предложений о приобретении (реализации) товаров (услуг) и имущественных прав;
• оказание через Интернет услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями. В частности, к таким услугам относится предоставление торговой площадки, функционирующей в Интернете в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем автоматически создаваемого сообщения;
• обеспечение и (или) поддержание присутствия в Интернете для личных целей или для осуществления экономической деятельности, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в Интернете), обеспечение доступа к ним других пользователей Интернета, предоставление пользователям возможности их модификации;
• автоматическое поддержание работы программ на расстоянии и в режиме онлайн, оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов и (или) страниц сайтов в Интернете;
• хранение и обработка информации при условии, что лицо, предоставившее эту информацию, имеет к ней доступ через Интернет;
• предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
• предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
• поставка информации, генерируемой автоматическим способом при вводе покупателем данных через Интернет, оказание автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети. В частности, к таким поставкам информации относятся сводки фондовой биржи и автоматизированный перевод текстов в режиме реального времени;
• оказание услуг по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
• предоставление доступа к поисковым системам в Интернете;
• ведение статистики на сайтах в Интернете.
Не относятся к услугам в электронной форме:
• реализация товаров (услуг), если при заказе через Интернет товары поставляются (услуги оказываются) фактически без использования Интернета;
• реализация (передача прав на использование) компьютерных программ (включая компьютерные игры) и баз данных на материальных носителях;
• оказание консультационных услуг по электронной почте;
• оказание услуг по предоставлению доступа к Интернету (ст. 282 НК).
ПРИМЕР. Разработка узбекским предприятием компьютерной программы
и передача через Интернет права на ее использование иностранной компании
Предоставление через Интернет прав на использование программного обеспечения относится к услугам в электронной форме. Место реализации таких услуг определяется по месту деятельности (нахождения) их покупателя. Возникновение обязательства по НДС у узбекского предприятия зависит от того, имеет ли иностранная компания ПУ в Узбекистане и приобретены ли данные услуги через него.
Если иностранная компания не ведет никакую деятельность на территории Узбекистана, то местом реализации электронных услуг он не является. Следовательно, у узбекского предприятия не возникает объект обложения НДС. Если же иностранная компания осуществляет деятельность в Узбекистане через ПУ и приобрело право на использование программы через него, то местом реализации электронной услуги признается Узбекистан. Следовательно, узбекское предприятие обязано начислить НДС при передаче права пользования программой.
ПРИМЕР. Оказание услуг по переводу текстов на узбекский язык
узбекским предприятием по заказу иностранной организации, находящейся за рубежом
Выполненный перевод отправляется заказчику по электронной почте.
Отправка перевода по электронной почте не является услугой в электронной форме. Несмотря на это, место ее реализации определяется по месту деятельности (нахождения) покупателя. Поскольку заказчик услуги – иностранная организация, находящаяся за рубежом, местом ее реализации не является Узбекистан. Следовательно, узбекское предприятие не начисляет НДС со стоимости услуги по переводу.
Определение места реализации услуг
по месту деятельности их исполнителя
Услуги, связанные с перевозкой и транспортировкой
Место реализации услуг по перевозке и транспортировке, а также услуг, непосредственно связанных с ними, определяется в зависимости от того, кто их оказывает.
Если услуги оказывает юрлицо Узбекистана, то местом их реализации будет признан Узбекистан при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на его территории. Это правило также применяется при передаче транспортных средств по договору фрахтования (на время с экипажем), предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах (п. 4 ч. 3 ст. 241 НК).
Узбекистан не признается местом реализации услуг по предоставлению в пользование воздушных судов по договору фрахтования, если эти суда используются для перевозок между пунктами, находящимися за пределами республики.
Услуги по международной перевозке товаров облагаются НДС по нулевой ставке. Перевозка признается международной, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами Узбекистана. Суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) по товарам (услугам), использованным в таком обороте, подлежат зачету (п. 1 ст. 263, п. 1 ч. 1 ст. 266 НК).
ПРИМЕР. Оказание услуг по перевозке грузов из Казахстана в Россию
узбекской транспортной компанией российскому предприятию
Поскольку ни пункт отправления, ни пункт назначения при перевозке грузов не находятся в Узбекистане, местом реализации услуги он не является. Следовательно, узбекское предприятие не уплачивает НДС со своих услуг по перевозке.
ПРИМЕР. Перевозка груза из Узбекистана в Россию
узбекской транспортной компанией по заказу российского предприятия
Местом реализации услуг по перевозке в данной ситуации признается Узбекистан, поскольку груз отправляется с его территории. Поэтому узбекская компания со стоимости своих услуг должна уплатить НДС. При этом учтите, что международные перевозки облагаются НДС по нулевой ставке. Это означает, что сумма налога не выставляется заказчику. Но суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (услуг), использованных в этом обороте, могут приниматься к зачету (ст. 263, п. 1 ч. 1 ст. 266 НК).
Если услуги оказаны иностранными лицами, то местом их реализации будет признан Узбекистан при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Узбекистана (за исключением услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа, оказываемых иностранными лицами не через ПУ этого иностранного лица).
Указанное правило определения места реализации не распространяется на услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Узбекистана до места убытия с его территории.
ПРИМЕР. Перевозка груза из России в Узбекистан
российской транспортной компанией по заказу узбекского предприятия
В данной ситуации Узбекистан не признается местом реализации услуг по перевозке, поскольку в республике находится только пункт назначения, но не отправления. Поэтому у узбекского предприятия – получателя услуг не возникает обязательство по уплате НДС как у налогового агента.
Услуги, связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита
Узбекистан признается местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, при их перевозке от места прибытия в Узбекистан до места убытия с его территории, если они оказаны юрлицом или индивидуальным предпринимателем Узбекистана, а также ПУ иностранного юрлица (п. 5 ч. 3 ст. 241 НК).
Указанное правило определения места реализации не распространяется на услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Узбекистана, оказанные юрлицами Узбекистана.
Оборот по реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита, при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Узбекистана до таможенного органа в месте убытия с его территории облагается НДС по нулевой ставке (п. 2 ст. 263 НК).
Услуги, связанные с транспортировкой природного газа трубопроводным транспортом
Местом реализации услуг по организации транспортировки природного газа по территории Узбекистана трубопроводным транспортом признается Узбекистан, если они оказаны юрлицами Узбекистана (п. 7 ч. 3 ст. 241 НК).
Определение места реализации вспомогательных услуг
Место реализации вспомогательных услуг определяйте по месту реализации основных услуг. Если место реализации основных услуг – Узбекистан, то он же будет местом реализации вспомогательных (ч. 5 ст. 241 НК).
Законодательство не дает критериев отнесения услуг к основным или вспомогательным. Практика показывает, что вспомогательные услуги имеют следующие признаки:
• как и основные, вспомогательные услуги осуществляются одним и тем же предприятием;
• заказчик (покупатель) основных и вспомогательных услуг один и тот же;
• вспомогательные услуги выполняются по тому же договору, что и основные, и неотделимы от основных.
При сотрудничестве с иностранной организацией в тексте договора обозначьте, какие услуги имеют самостоятельный характер, а какие являются вспомогательными по отношению к ним. Так вы внесете ясность
в этот вопрос, что поможет избежать споров с налоговыми органами.
ПРИМЕР. Установка буровой вышки на территории Казахстана узбекским предприятием
Получатель работ дополнительно оплачивает узбекскому предприятию перевозку оборудования, необходимого для производства работ.
Место реализации работ по установке вышки – Казахстан, так как там находится объект недвижимости. Местом реализации услуг по перевозке при других обстоятельствах должен признаваться Узбекистан, поскольку они оказаны узбекским предприятием. Но только не в данном случае. Транспортные услуги тут являются вспомогательными по отношению к основным (установка вышки). Поэтому Узбекистан не является местом реализации услуг по перевозке оборудования, и НДС на его территории в данном случае не уплачивается.
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ
Налоговый кодекс не дает конкретного перечня документов, подтверждающих место реализации товаров и услуг.
На практике к ним можно отнести:
1) договоры купли-продажи, на оказание услуг;
2) документы, подтверждающие факт реализации товара, оказания услуг:
• акты об оказании услуг;
• документы, подтверждающие отгрузку товара покупателям (ГТД, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и т. п.);
• документы, подтверждающие командирование сотрудников за рубеж;
• документы, подтверждающие регистрацию иностранной компании за рубежом;
• таможенные и транспортные документы, свидетельствующие о перевозке (транспортировке) грузов за рубежом;
• документы, свидетельствующие о местонахождении недвижимого имущества;
• другие документы, подтверждающие, что местом реализации товаров и услуг является территория Узбекистана или иностранного государства.
Дильшод СУЛТАНОВ, заместитель министра финансов,
Ирина АХМЕТОВА, эксперт ООО «Norma».