Представительство иностранной компании не осуществляет коммерческую деятельность на территории РУз. Оно собирается продать автомобиль, купленный несколько лет назад в автосалоне. Амортизация еще полностью не списана, автомобиль в эксплуатации 3 года. Реализация может быть выше или ниже остаточной стоимости автомобиля.
Какие налоговые последствия влечет реализация автомобиля?
– Представительства иностранных компаний не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность. Исключение составляют представительства иностранных авиакомпаний, признаваемые постоянными учреждениями и имеющие право осуществлять коммерческую деятельность на территории Республики Узбекистан (пп. 7, 8 Положения, прил. N 1 к ПКМ N410 от 23.10.2000 г.).
ПУ иностранного юрлица – это постоянное место деятельности, через которое это иностранное юрлицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч.1 ст. 36 НК).
Предпринимательской деятельностью (предпринимательством) является инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством, направленная на получение дохода (прибыли) на свой риск и под свою имущественную ответственность (ст. 3 З-на «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»).
Продажа своего имущества не является предпринимательством (п. 3 ППВС N 20 от 11.12.2013 г.). Соответственно, при продаже представительством иностранной компании своих автомобилей в эксплуатации постоянное учреждение не возникает.
Налог на прибыль
Представительства иностранных компаний не являются плательщиками налога на прибыль. С доходов иностранного юрлица, полученных в Узбекистане, налог исчисляет и уплачивает налоговый агент. Физлица, приобретающие имущество, указанное в пункте 5 части 2 статьи 351 НК, признаются налоговыми агентами. Юрлица, являющиеся резидентами Республики Узбекистан, также признаются налоговыми агентами (ст. 294, ч. 1 ст. 351, пп. 1, 5 ст. 352 НК).
Однако доходы иностранного юрлица от реализации движимого имущества (автомобилей) не содержатся ни в пункте 5, ни в других пунктах части 2 статьи 351 НК. Следовательно, доход от реализации автомобилей представительства иностранной компании не облагается налогом.
Налог на добавленную стоимость
Иностранные юрлица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются плательщиками НДС. При реализации товаров иностранными лицами налог уплачивается налоговыми агентами (п. 3 ч. 1 ст. 237, ч. ч. 1, 6 ст. 255 НК).
Остаточная стоимость автомобиля не имеет значения при исчислении НДС.
Покупатель – юрлицо
Если автомобиль будет покупать юрлицо, зарегистрированное в Республике Узбекистан, то оно как налоговый агент обязано исчислить, удержать у иностранной компании и перечислить в бюджет сумму НДС (ч. 6 ст. 255 НК).
Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализации автомобиля с учетом налога, уплачиваемого в Узбекистане. Если договор составлен без учета НДС, то покупатель обязан самостоятельно исчислить и перечислить его в бюджет из собственных средств. В этом случае налоговая база определяется как стоимость реализации автомобиля без учета НДС (ч. ч. 1, 7 ст. 255 НК).
Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает право покупателю на зачет уплаченной суммы налога (ч. 9 ст. 255 НК).
Представительство в данной ситуации не уплачивает НДС и не представляет налоговую отчетность.
Покупатель – физлицо
Купить автомобиль может также физическое лицо. Физлица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не признаются налоговыми агентами по НДС. Поэтому представительству иностранной компании придется встать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС (ч. 2 ст. 255 НК; п. 4 Положения, рег. МЮ N 3232 от 2.05.2020 г.).
Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемого автомобиля, указанная в договоре, без включения в нее налога (ч. 1 ст. 248 НК).
Обратите внимание! Если представительство иностранной компании будет регулярно реализовывать свое имущество, приобретенное относительно недавно, то возникает риск признания предпринимательской деятельности. Осуществление предпринимательской деятельности приводит к возникновению постоянного учреждения.