Norma.uz
Газета НТВ / 2021 год / № 20 / Практическая бухгалтерия

Как учитывать банковский кредит с поручительством

 

Предприятие получило банковский кредит и не смогло вовремя выплатить его. Кредит погасил поручитель.

Как в этом случае учитывать кредитные обязательства? Какие возникают налоговые последствия?

 

– По кредитному договору одна сторона – банк или иная кредитная организация (кредитор) – обязуется предоставить денежные средства (кредит) другой стороне (заемщику) на определенных договором условиях, а заемщик обязуется возвратить полученный кредит и уплатить проценты (ст. ст. 744–748 ГК).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст. ст. 292–298 ГК).

То есть поручитель по банковскому кредиту обязуется перед банком отвечать за исполнение заемщиком его обязательств.

Получение кредита

Учет кредитных обязательств рассмотрим на условном примере.

1 марта 2021 года банк предоставил предприятию (заемщику) кредит на пополнение оборотных средств на 100 млн сум. сроком на 6 месяцев под 20 % годовых. Поручителем по кредиту выступила сторонняя организация.

Бухгалтерский учет у заемщика:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

млн сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Получен банковский кредит (на дату получения денежных средств)

 

100

 

5110 «Расчетный счет»

 

6810 «Краткосрочные банковские кредиты»*

 

*При получении долгосрочного банковского кредита (как правило, на срок более года) используется счет 7810 «Долгосрочные банковские кредиты».

В учете у поручителя получение кредита не отражается.

Начисление процентов

Проценты по кредиту отражаются заемщиком в учете по принципу начисления на регулярной основе (ежедневно, ежемесячно или ежеквартально) независимо от срока их уплаты согласно кредитному договору. Периодичность начисления процентов можно установить в учетной политике предприятия.

Порядок расчета процентов устанавливается договором. Обычно проценты определяются по формуле:

Сумма процентов =

Непогашенная сумма кредита х Годовая процентная ставка х

Количество календарных дней использования кредита /

Количество календарных дней в году

В нашем примере проценты по кредиту (округленно) составят:

за март – 1,7 млн сум. (100 х 20 % х 31 / 365);

за апрель – 1,64 млн сум. (100 х 20 % х 30 / 365) и т. д. за другие месяцы.

Бухгалтерский учет у заемщика:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

млн сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Начислены проценты
по кредиту за март

(дата проводки –
31.03.2021 г.)

1,7

 

9610 «Расходы в виде процентов»

 

6920 «Начисленные проценты»

 

Начислены проценты
по кредиту за апрель

(дата проводки –

30.04.2021 г.)*

1,64

 

9610 «Расходы в виде процентов»

 

6920 «Начисленные проценты»

 

*В таком же порядке учитываются проценты и за другие месяцы.

В учете у поручителя начисление процентов не отражается.

Погашение кредитных обязательств

По нашему примеру проценты по кредиту заемщик уплачивал своевременно на ежемесячной основе.

Бухгалтерский учет у заемщика:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

млн сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Уплачены проценты
по кредиту за март
(на дату уплаты)

 

1,7

 

6920 «Начисленные проценты»

 

5110 «Расчетный счет»

 

Уплачены проценты
по кредиту за апрель
(на дату уплаты)*

 

1,64

 

6920 «Начисленные проценты»

 

5110 «Расчетный счет»

 

*В таком же порядке учитываются проценты и за другие месяцы.

Сумму основного долга заемщик не смог уплатить своевременно, о чем известил банк и поручителя. Поручитель погасил кредит банку за заемщика.

К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежащие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора (ст. 295 ГК).

Бухгалтерский учет у заемщика:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

млн сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Отражено изменение кредитора

 

100

 

6810 «Краткосрочные банковские кредиты»

(контрагент – банк)

6990 «Прочие обязательства»

(контрагент – поручитель)

Бухгалтерский учет у поручителя:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

млн сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Отражены обязательство перед банком и задолженность заемщика перед поручителем

 

100

 

4890 «Задолженность прочих дебиторов»

(контрагент – заемщик)

6990 «Прочие обязательства»

(контрагент – банк)

Выполнено обязательство перед банком

 

100

 

6990 «Прочие обязательства»

(контрагент – банк)

5110 «Расчетный счет»

 

Погашена задолженность заемщика перед поручителем (в последующем)

 

100

 

5110 «Расчетный счет»

 

4890 «Задолженность прочих дебиторов»

(контрагент – заемщик)

Выплата поручителем процентов банку (в случае неуплаты заемщиком) и последующее их возмещение заемщиком учитываются аналогичным образом.

Налоговые последствия

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль из совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме расходов, не подлежащих вычету (ч. 1 ст. 305 НК). Перечень невычитаемых расходов предусмотрен статьей 317 НК.

Расходы вычитаются, если они документально подтверждены, а также являются обоснованными (экономически оправданными), то есть соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

  • они произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью четко обоснована;

вытекают из положений законодательства (ч. 4 ст. 305 НК).

Если проценты по банковскому кредиту являются экономически оправданными, то заемщик вправе вычитать их при расчете налога на прибыль. Поскольку налогоплательщик ведет учет в целях налогообложения по методу начисления (ст. 78 НК), то и вычитать процентные расходы следует в периоде, в котором они начислены в бухучете, а не по дате уплаты процентов.

Учтите, что статьей 317 НК предусмотрены расходы, не подлежащие вычету при исчислении налога на прибыль, к которым, в частности, относятся:

  • расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению;
  • расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, если на налогоплательщика законодательством не возложена обязанность по осуществлению таких расходов;
  • проценты и отдельные затраты, начисленные сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения по статье 310 НК;
  • проценты по просроченным и отсроченным кредитам (займам) сверх ставок, предусмотренных в кредитном договоре для срочной задолженности;
  • уплаченные или признанные штрафы, пеня и другие виды санкций за нарушение условий хоздоговоров.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в себестоимость этого актива (п. 10 НСБУ N 24, рег. МЮ N 1996 от 18.08.2009 г.). Для этого должен соблюдаться ряд условий.

Затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов, в том числе расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, относятся на расходы не в момент, когда они понесены, а в последующем посредством амортизационных отчислений (п. 20 ст. 317 НК).

Затраты, включаемые в первоначальную стоимость имущества, не подлежащего амортизации, не вычитаются при исчислении налога на прибыль (п. 21 ст. 317 НК).


Шавкат РАСУЛЕВ,

заместитель директора департамента ЦБ,

Олег ЦОЙ,

эксперт ООО «Norma».

Прочитано: 219 раз(а)

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2020 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика