Как учитывать банковский кредит с поручительством

Предприятие получило банковский кредит и не смогло вовремя выплатить его. Кредит погасил поручитель.

Как в этом случае учитывать кредитные обязательства? Какие возникают налоговые последствия?

– По кредитному договору одна сторона – банк или иная кредитная организация (кредитор) – обязуется предоставить денежные средства (кредит) другой стороне (заемщику) на определенных договором условиях, а заемщик обязуется возвратить полученный кредит и уплатить проценты (ст. ст. 744–748 ГК).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст. ст. 292–298 ГК).

То есть поручитель по банковскому кредиту обязуется перед банком отвечать за исполнение заемщиком его обязательств.

Получение кредита

Учет кредитных обязательств рассмотрим на условном примере.

1 марта 2021 года банк предоставил предприятию (заемщику) кредит на пополнение оборотных средств на 100 млн сум. сроком на 6 месяцев под 20 % годовых. Поручителем по кредиту выступила сторонняя организация.

Бухгалтерский учет у заемщика:

*При получении долгосрочного банковского кредита (как правило, на срок более года) используется счет 7810 «Долгосрочные банковские кредиты».

В учете у поручителя получение кредита не отражается.

Начисление процентов

Проценты по кредиту отражаются заемщиком в учете по принципу начисления на регулярной основе (ежедневно, ежемесячно или ежеквартально) независимо от срока их уплаты согласно кредитному договору. Периодичность начисления процентов можно установить в учетной политике предприятия.

Порядок расчета процентов устанавливается договором. Обычно проценты определяются по формуле:

Сумма процентов =

Непогашенная сумма кредита х Годовая процентная ставка х

Количество календарных дней использования кредита /

Количество календарных дней в году

В нашем примере проценты по кредиту (округленно) составят:

за март – 1,7 млн сум. (100 х 20 % х 31 / 365);

за апрель – 1,64 млн сум. (100 х 20 % х 30 / 365) и т. д. за другие месяцы.

Бухгалтерский учет у заемщика:

*В таком же порядке учитываются проценты и за другие месяцы.

В учете у поручителя начисление процентов не отражается.

Погашение кредитных обязательств

По нашему примеру проценты по кредиту заемщик уплачивал своевременно на ежемесячной основе.

Бухгалтерский учет у заемщика:

*В таком же порядке учитываются проценты и за другие месяцы.

Сумму основного долга заемщик не смог уплатить своевременно, о чем известил банк и поручителя. Поручитель погасил кредит банку за заемщика.

К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежащие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора (ст. 295 ГК).

Бухгалтерский учет у заемщика:

Бухгалтерский учет у поручителя:

Выплата поручителем процентов банку (в случае неуплаты заемщиком) и последующее их возмещение заемщиком учитываются аналогичным образом.

Налоговые последствия

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль из совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме расходов, не подлежащих вычету (ч. 1 ст. 305 НК). Перечень невычитаемых расходов предусмотрен статьей 317 НК.

Расходы вычитаются, если они документально подтверждены, а также являются обоснованными (экономически оправданными), то есть соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

• они произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью четко обоснована;

вытекают из положений законодательства (ч. 4 ст. 305 НК).

Если проценты по банковскому кредиту являются экономически оправданными, то заемщик вправе вычитать их при расчете налога на прибыль. Поскольку налогоплательщик ведет учет в целях налогообложения по методу начисления (ст. 78 НК), то и вычитать процентные расходы следует в периоде, в котором они начислены в бухучете, а не по дате уплаты процентов.

Учтите, что статьей 317 НК предусмотрены расходы, не подлежащие вычету при исчислении налога на прибыль, к которым, в частности, относятся:

• расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению;

• расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, если на налогоплательщика законодательством не возложена обязанность по осуществлению таких расходов;

• проценты и отдельные затраты, начисленные сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения по статье 310 НК;

• проценты по просроченным и отсроченным кредитам (займам) сверх ставок, предусмотренных в кредитном договоре для срочной задолженности;

• уплаченные или признанные штрафы, пеня и другие виды санкций за нарушение условий хоздоговоров.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в себестоимость этого актива (п. 10 НСБУ N 24, рег. МЮ N 1996 от 18.08.2009 г.). Для этого должен соблюдаться ряд условий.

Затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов, в том числе расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, относятся на расходы не в момент, когда они понесены, а в последующем посредством амортизационных отчислений (п. 20 ст. 317 НК).

Затраты, включаемые в первоначальную стоимость имущества, не подлежащего амортизации, не вычитаются при исчислении налога на прибыль (п. 21 ст. 317 НК).

Шавкат РАСУЛЕВ,

заместитель директора департамента ЦБ,

Олег ЦОЙ,

эксперт ООО «Norma».