Предприятию – плательщику налога на прибыль начислили пеню за несвоевременную уплату налогов. Согласно пункту 19 статьи 317 НК к невычитаемым расходам по налогу на прибыль юридических лиц относятся пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению (внесенные) в бюджетную систему.
Какая сумма пени отражается в Расчете налога на прибыль юридических лиц – начисленная или уплаченная? Какой бухгалтерской проводкой отразить начисление пени?
– Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ (ч. ч. 10, 11 ст. 110 НК).
Налогоплательщик ведет учет в целях налогообложения по методу начисления (ст. 78 НК). В соответствии с ним активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, хозяйственные операции и события отражаются в бухучете в момент их совершения (или фактического получения), а не в момент, когда по ним получают или выплачивают денежные средства и их эквиваленты
(п. 16 НСБУ N 1, рег. N 474 от 14.08.1998 г.).
Таким образом, в строке 0128 приложения N 2 «Расходы» к Расчету налога на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) отражается сумма признанной предприятием пени. Она либо равна сумме, начисленной налоговым органом, либо нет, если вы не согласны с начисленной суммой и подали свои замечания по расчету. Моменты признания и уплаты пени могут совпадать.
Учтите, что там, где есть пеня, всегда есть и платеж в Фонд развития налоговых органов (ФРНО) или Солик органлари ривожлантириш жамгарма (СОРЖ) – 40 % от суммы финансовых санкций за нарушения налогового законодательства и штрафов за административные правонарушения, направляемых в ГНК (п. 8 Размеров, прил. N 1 к ПКМ N 62 от 2.04.2010 г.). Эта сумма уплачивается на отдельный расчетный счет. Остальные 60 % пени согласно статье 110 НК уплачиваются на тот же расчетный счет, что и сумма просроченного налога.
Чтобы отразить в бухучете кредиторскую задолженность по начисленным штрафам и пеням, руководствуйтесь НСБУ N 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (рег. МЮ N 1181 от 23.10.2002 г.). В частности, пунктами 272, 277 Инструкции.
Информация о текущих обязательствах предприятия по платежам в бюджет отражается на счете 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».
Вы можете добавить в свой рабочий план счетов дополнительные субсчета к счету 6410 и отразить начисление пени (штрафа), например, на счете 6411.
Убытки, штрафы и пени включаются в состав прочих операционных расходов (подп. 2.3.15 Положения, утв. ПКМ N 54 от 5.02.1999 г.):
Дт 9430 – Кт 6411.
Татьяна ЛЫМАРЕВА, эксперт buxgalter.uz.
