НДС при реализации товаров участникам СРП

Юрлица – резиденты и нерезиденты Узбекистана реализуют товары (услуги) участникам соглашений о разделе продукции. Разъяснения Минфина и ГНК о порядке обложения НДС в этих ситуациях прокомментировал начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Министерства финансов Баходир БОЙКАБИЛОВ:

– Участники соглашений о разделе продукции (СРП) – иностранные предприятия, имеющие исключительные права на поиск, разведку месторождений и добычу полезных ископаемых на участке недр, определенном в соглашении (ч. 1 ст. 475 НК).

Облагается ли НДС оборот по реализации товаров (услуг) участникам СРП? Что изменилось в этом вопросе с принятием НК в новой редакции?

Товары (услуги), предоставляемые участникам СРП резидентами Узбекистана

• До 2020 года обороты по реализации товаров (услуг) юрлицами – резидентами Узбекистана инвесторам и (или) операторам, участвующим в выполнении работ по СРП, облагались НДС по нулевой ставке (п. 4 ч. 3 ст. 256 НК в ред. 2007 г.).

• С 2020 года применение нулевой ставки сохраняется, если это предусмотрено СРП (п. 2 ч. 1 ст. 264 НК; разъяс. письмо МФ N 06/04-01-02-32/2197 от 17.09.2020 г.).

Услуги, предоставляемые участникам СРП нерезидентами Узбекистана, не связанными с ПУ

• До 2020 года работы, услуги, предоставляемые нерезидентами Узбекистана, облагались у их получателя, если местом реализации был Узбекистан (ч. 1 ст. 207 НК в ред. 2007 г.).

То есть в данном случае НДС уплачивает юрлицо, получающее услуги на территории Узбекистана. Но участники СРП (получатели услуг) не являлись плательщиками НДС (ч. 1 ст. 256 НК в ред. 2007 г.).

Таким образом, в данной ситуации НДС не возникал, так как обе стороны сделки по поставке услуг – неплательщики НДС.

• С 2020 года юрлица-нерезиденты являются плательщиками НДС при реализации товаров (услуг) на территории Узбекистана (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК).

Если юрлицо-нерезидент не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то налоговую базу по НДС определяет налоговый агент (ч. 1 ст. 255 НК). В данном случае – это участник СРП.

Для участников СРП порядок налогообложения, предусмотренный до 2020 года, сохранен до 31 декабря 2022 года. Поэтому участник СРП, приобретающий услуги у нерезидентов, не уплачивает НДС (разъяс. письмо МФ N 06/04-01-02-32/2197).

Товары (услуги), предоставляемые участникам СРП нерезидентами Узбекистана, осуществляющими деятельность через ПУ

• До 2020 года ПУ не были плательщиками НДС, соответственно, обороты по реализации товаров (услуг) нерезидентов, действующих через ПУ, не облагались НДС.

• С 2020 года нерезиденты, действующие через ПУ, – плательщики НДС

(п. 4 ч. 1 ст. 237 НК). При этом с учетом сохранения порядка налогообложения участников СРП, действовавшего до 2020 года, передача им товаров (услуг) нерезидентами, действующими через ПУ, также не облагается НДС.

Для наглядности представим приведенные ситуации в таблице: