Турфирма – плательщик налога с оборота приобретает у иностранной компании зарубежные турпакеты для последующей их реализации своим клиентам-туристам.
Что включать в совокупный доход по налогу с оборота: всю стоимость тура или только чистый доход турфирмы?
Туристские услуги
Тур – это путешествие по определенному маршруту в конкретные сроки, которое обеспечено комплексом из не менее 2 видов туристских услуг. К туристским относятся услуги по размещению, питанию, транспортному, экскурсионному и консультационному обслуживанию, а также услуги, направленные на удовлетворение потребностей туриста и экскурсанта (ст. 3 З-на «О туризме»).
Туристская деятельность осуществляется посредством туроператорской, турагентской или иной деятельности по организации путешествий на основании лицензии (ст. 20 Закона).
При туроператорской деятельности юрлицо формирует, продвигает и реализует туристский продукт. Эта деятельность подлежит обязательной сертификации (ст. 21 Закона).
Турагентская деятельность заключается только в продвижении и реализации турпродукта. Она может осуществляться как юридическим, так и физическим лицом. По своей сути это посредническая деятельность, за которую турагенты получают вознаграждение.
Для правильного налогообложения внимательно подходите к заключению с заказчиком турпродукта договора на оказание туристских услуг. При туроператорской деятельности – это договор на оказание услуг, а в случае турагентской деятельности – агентский (субагентский) договор.
Налог с оборота
Объект обложения налогом с оборота – совокупный доход (гл. 43 НК), за исключением доходов, не учитываемых при налогообложении по статье 304 НК (ст. ст. 463, 464 НК).
В совокупный доход по налогу с оборота включаются:
- при туроператорской деятельности юрлиц – доходы от реализации туристских услуг, то есть вся стоимость тура;
- при турагентской деятельности юрлиц и индивидуальных предпринимателей, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, – сумма вознаграждения за оказанные услуги (агентское вознаграждение).
При этом налоговая база для субъектов туристской деятельности уменьшается на сумму средств, направленных на внедрение программных продуктов и информационных систем по онлайн-бронированию и продаже туруслуг (п. 3 ч. 2 ст. 464 НК).
Также учтите, что доходы от реализации услуг на экспорт вычитаются из совокупного дохода, если они превышают 15 % совокупного дохода (ч. 1 ст. 464 НК). Экспорт услуг –
это оказание услуг юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства, независимо от места их оказания (ч. 5 ст. 11 З-на «О внешнеэкономической деятельности»).
ПРИМЕР. Определение налоговой базы по налогу с оборота
1. Совокупный доход предприятия за 2021 год составляет 320 млн сум., в том числе доходы от экспорта услуг – 96 млн сум. (30 %). Налоговая база по налогу с оборота – 224 млн сум. (320 – 96).
2. Совокупный доход предприятия за 2021 год составляет 320 млн сум., в том числе доходы от экспорта услуг – 28,8 млн сум. (9 %). Налоговая база по налогу с оборота – 320 млн сум.
Умид ХАМРОЕВ,
начальник отдела Министерства финансов,
Олег ЦОЙ,
эксперт ООО «Norma».