Особенности признания запасных частей, резервного оборудования и тары
В НСБУ такие активы классифицируются как запасы и списываются на расходы по мере их использования. Вы вправе это сделать и по МСФО. Но, в отличие от НСБУ, МСФО (IAS) 16 «Основные средства» дает право включить в состав ОС следующие активы:
- крупные запчасти, срок эксплуатации которых более года;
- резервное или вспомогательное оборудование, которое предполагается использовать более 1 года;
- многоразовую тару, используемую более года.
Сделайте это при условии, что перечисленные активы отвечают критериям ОС (п. 8 МСФО (IAS) 16).
ПРИМЕР. Признание тары в качестве основного средства
Пивоваренное предприятие использует пивную многоразовую тару (кеги) для перевозки и хранения разливного пива. Суммарная стоимость такой тары существенна. Она используется более 1 года.
Эта тара отнесена в состав ОС по агрегированной стоимости, так как соответствует критериям признания.
ПРИМЕР. Признание резервного оборудования в качестве основных средств
На предприятии с непрерывным производственным циклом имеются резервные электрические генераторы и насосы. Эти объекты необходимы на случай аварии, прекращения электроснабжения, но пока они не использовались.
Они отнесены в состав ОС, так как выполняются критерии признания.
Производство может требовать обязательного наличия резерва сырья, определенного техническими условиями эксплуатации оборудования. Такой резерв часто формируется на предприятиях нефтедобывающей и металлургической промышленности, встречается в пищевом и фармацевтическом производстве. Этот резерв сырья включают в состав ОС как обязательный неиспользуемый остаток.
ПРИМЕР. Признание резерва сырья
в качестве основного средства
Для функционирования газопровода необходимо постоянное наличие газа внутри не менее 10 % от всего объема газопровода. Таким образом, при полной загруженности объема газопровода 10 % прокачиваемого газа учитывается как ОС (так называемый «технический газ»), а 90 % – как запасы.
Особенности признания
природоохранных объектов и объектов,
связанных с обеспечением безопасности
Эти объекты непосредственно не приводят к увеличению экономических выгод. Но они могут обеспечивать сохранность активов предприятия, способствовать увеличению будущих экономических выгод от использования других активов. В этом случае признайте их ОС (п. 11 МСФО (IAS) 16).
ПРИМЕР. Признание очистных блоков в качестве основных средств
Организация химической промышленности внедряет новые технологии с соблюдением требований по охране окружающей среды. Для этого устанавливаются очистные блоки – модернизируются производственные помещения.
Очистные блоки признаются в качестве ОС, поскольку без них организация не может производить новую химическую продукцию, то есть получать будущие экономические выгоды, связанные с его основной деятельностью.
Особенности признания
объектов социального назначения
Объектами соцсферы являются:
- объекты внешнего благо-устройства – парки, детские площадки;
- коммунальные объекты – жилые дома, гостиницы для размещения делегаций и командированных, общежития;
- оздоровительные объекты – медпункты, профилактории, санатории, турбазы, дома отдыха, сауны;
- объекты для детей – детские сады, лагеря;
- спортивные сооружения – стадионы, спортивные площадки.
Речь идет об объектах, которые служат не для получения дохода.
Одни и те же соцобъекты могут быть признаны по национальным и по международным стандартам бухучета в качестве разных элементов финансовой отчетности.
По НСБУ эти объекты учитываются как ОС.
По МСФО они будут признаны как активы только в том случае, если:
- высока вероятность притока будущих экономических выгод от объекта;
- объект может быть надежно оценен.
Не относите объекты соцназначения к ОС, если они не принесут:
- прямых экономических выгод – будут планово-убыточными;
и (или)
- косвенных экономических выгод.
Затраты на их приобретение (возведение) относите сразу на расходы периода.
Прежде чем принимать решение об отнесении данных объектов к ОС, по каждому из них ответьте на вопросы:
- имеется ли у вас контроль над объектом, можете ли вы принимать решения об условиях его использования?
- можете ли им распорядиться: продать либо сдать в аренду, или изменить назначение использования?
- получит ли организация прямые выгоды от эксплуатации этого объекта или косвенные выгоды от его использования?
Как правило, дополнительные экономические выгоды могут состоять:
- в экономии затрат, в том числе на удержание высококвалифицированной рабочей силы;
- в увеличении эффективной продолжительности рабочего времени;
- в снижении текучести кадров;
- в уменьшении расходов на подготовку и вовлечение в бизнес-процессы новых специалистов;
- в получении иных выгод, которые через использование других активов могут быть воплощены в дополнительную прибыль.
ПРИМЕР. Признание общежития основным средством
Предприятие, удаленное от населенных пунктов, имеет общежитие для работников. Инфраструктуры, способной обеспечить работников временным жильем при вахтовом методе производства, нет.
Такой соцобъект приносит косвенные выгоды от использования и должен быть отнесен в состав ОС.
Сформируйте профессиональное суждение по соцобъектам с учетом всех факторов и примите решение по их капитализации или списанию на расходы.
Иброгим АХМАДХОНОВ,
заместитель директора Департамента МФ,
Кирилл ПОПАДЮК,
эксперт по МСФО.
