Приближается срок представления Расчета налога на имущество юридических лиц за 2020 год. О нюансах его заполнения рассказал эксперт компании «Norma» Олег ЦОЙ.
Срок представления Расчета
Расчет налога на имущество (прил. N 7, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) представляйте 1 раз в год по месту налогового учета в срок представления годовой финансовой отчетности (ч. 2 ст. 417 НК).
Срок представления годовой финансовой отчетности – не позднее 15 февраля, а для предприятий с иностранными инвестициями – не позднее 25 марта года, следующего за отчетным (п. п. 2, 4 Положения, рег. МЮ N 942 от 3.07.2000 г.).
Если недвижимость находится не по месту налогового учета, то представьте Расчет и по месту нахождения объекта налогообложения. Но это не относится к следующему имуществу (Расчет представляется по месту налогового учета):
- железнодорожные пути;
- магистральные трубопроводы;
- линии связи и электропередачи;
- сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Юрлица – нерезиденты Узбекистана налоговую отчетность представляют до 15 февраля года, следующего за отчетным годом.
От уплаты налога на имущество юрлиц освобождаются:
- юрлица, единственными участниками которых являются общественные объединения лиц с инвалидностью с общей численностью таких лиц не менее 50 %. При этом фонд оплаты труда лиц с инвалидностью должен быть не менее 50 % от общего ФОТ;
- производители энергии – за установки возобновляемых источников энергии (номинальной мощностью
0,1 МВт и более) сроком на 10 лет с момента их ввода в эксплуатацию (ч. 2 ст. 414 НК).
Как заполнить Расчет
Рассмотрим заполнение Расчета на условном примере по форме, размещенной на портале my.soliq.uz.
Рекомендуем следующую последовательность заполнения Расчета.
1. Приложение N 3 «Перечень имущества, не подлежащего налогообложению» к Расчету.
Его заполняют те налогоплательщики, у которых есть:
- объекты культуры и искусства, образования, здравоохранения, физкультуры и спорта, соцобеспечения;
- имущество на балансе сельхозпредприятий, используемое для производства и хранения сельхозпродукции, а также для разведения тутового шелкопряда (ч. 1 ст. 414 НК).
Кроме того, льготы могут быть предоставлены и по другим нормативно-правовым актам. В этом случае в графе 1 выберите основание льготы из имеющегося перечня, а в графах 3 или 4 укажите среднегодовую остаточную (среднегодовую) стоимость имущества.
Учтите, что льготы, предусмотренные:
- статьей 269 НК в редакции 2007 года, действовали до 1 апреля 2020 года;
- актами налогового законодательства, в том числе решениями Президента и Кабинета Министров, принятыми до 1 января 2020 года, действуют до истечения срока их действия (ст. 4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).
На период с 1 июня до 31 декабря 2020 года были освобождены от уплаты налога на имущество:
- субъекты малого предпринимательства;
- рынки и торговые комплексы;
- кинотеатры;
- предприятия общепита;
- предприятия общественного транспорта;
- спортивно-оздоровительные заведения;
- юрлица, осуществляющие деятельность по перевозке пассажиров, оказанию бытовых услуг, предоставлению помещения в аренду, в том числе числе для проведения банкетов (п. 1 УП-5996 от 18.05.2020 г.; подп. «а» п. 7 УП-6029 от 20.07.2020 г.).
В приложении N 3 имеется следующее примечание:
«При представлении Расчета в налоговые органы по месту нахождения недвижимого имущества данное приложение заполняется только в части объектов недвижимого имущества, находящихся на этой территории, при этом данное недвижимое имущество не учитывается при представлении Расчета по месту налогового учета».
То есть объект недвижимости включайте только в Расчет по месту его нахождения.
2. Приложение N 2 «Перечень объектов незавершенного строительства, не введенных в действие в нормативные сроки» к Расчету.
Объекты незавершенного строительства – это объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок. Этот срок устанавливается проектно-сметной документацией (ПСД). Если нормативный срок строительства не установ-
лен, – то в течение 24 месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство объекта (ч. 2 ст. 411 НК).
В приложении укажите:
- наименование объекта;
- нормативный срок строительства объекта, установленный ПСД;
- дату ввода объекта (если она есть);
- стоимость не завершенного в нормативный срок строительства по состоянию на конец каждого месяца.
В приложении N 2 есть примечание:
«При представлении Расчета в налоговые органы по месту нахождения недвижимого имущества данное приложение заполняется только в части объектов незавершенного строительства, находящихся по месту их фактического расположения. При этом данные объекты незавершенного строительства не учитываются при представлении Расчета в налоговые органы по месту налогового учета».
То есть объект недвижимости включайте только в Расчет по месту его нахождения.
3. Приложение N 1 «Расчет среднегодовой остаточной стоимости (среднегодовой стоимости) объектов налогообложения» к Расчету.
В графах 3–14 по соответствующим месяцам укажите:
|
Код
|
Показатель
|
Порядок заполнения
|
|
0101
|
Первоначальная (восстановительная) стоимость недвижимого имущества
|
Эту информацию по зданиям и сооружениям, подлежащим регистрации в кадастровых органах, вы можете взять из оборотно-сальдовой ведомости по счету 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства» на последнее число соответствующего месяца. Этот показатель не будет меняться, если в течение года не было поступления или выбытия объектов. Если по состоянию на 1 января 2020 года проводилась переоценка основных фондов, то в этой строке укажите восстановительную стоимость (с учетом проведенной переоценки) |
|
0102
|
Сумма амортизации
|
Этот показатель определите по формуле: Накопленный износ на конец месяца = Накопленный износ на начало месяца + Сумма амортизации, начисленной за соответствующий месяц. Если по состоянию на 1.01.2020 г. проведена переоценка износа, то она учитывается при расчете этого показателя, а амортизация начисляется от восстановительной стоимости (с учетом проведенной переоценки). Например: значение в графе 3 (январь) равно накопленному износу по состоянию на 1.01.2020 г. (с учетом переоценки, если она проводилась) + начисленная амортизация за январь 2020 года; значение в графе 4 (февраль) равно накопленному износу по состоянию на 1 февраля 2020 года + начисленная амортизация за февраль 2020 года и т. д. |
|
0201
|
Первоначальная (восстановительная) стоимость: железнодорожных путей; магистральных трубопроводов; линий связи и электропередачи; сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов |
Этот показатель рассчитайте в том же порядке, что и для зданий
Примечание: по этим объектам в 2020 году применялась налоговая ставка 0,2 % (ч. 4 ст. 415 НК) |
|
0202
|
Сумма амортизации
|
Этот показатель рассчитайте в том же порядке, что и для зданий
|
|
030
|
Остаточная стоимость недвижимого имущества и стоимость незавершенного строительства, по которым принято решение Кабинета Министров об их консервации
|
Законсервированные основные средства числятся на счете 0199 «Законсервированные основные средства», а объекты незавершенного строительства – на счете 0810 «Незавершенное строительство». Этот показатель для недвижимого имущества рассчитайте в том же порядке, что и для зданий и сооружений, но с учетом того, что начисление амортизации по переведенным на консервацию основным средствам приостанавливается (п. 32 НСБУ N 5, рег. МЮ N 1299 от 20.01.2004 г.).
Примечание: по этим объектам в 2020 году применялась налоговая ставка 0,2 % (ч. 4 ст. 415 НК) |
|
040
|
Стоимость объектов жилой недвижимости, числящихся
|
Этот показатель определите в части нереализованных объектов жилой недвижимости, числящихся на балансе более 6 месяцев
|
|
050
|
Стоимость недвижимого имущества, принадлежащего нерезидентам Республики Узбекистан
|
Эту строку заполняют нерезиденты Узбекистана. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества нерезидентов Узбекистана является среднегодовая стоимость этого имущества (ч. 2 ст. 412 НК) |
|
060
|
Стоимость незавершенного строительства, не введенного
|
Эту строку заполните исходя из данных приложения N 2 по строке «Всего»
|
В графе 15 автоматически определяется среднегодовая стоимость как 1/12 суммы показателей, указанных в графах 3–14.
В приложении N 1 есть примечание:
«При представлении Расчета в налоговые органы по месту нахождения недвижимого имущества данное приложение заполняется только в части объектов недвижимого имущества, находящихся на этой территории (за исключением объектов, указанных в строке 020), при этом данное недвижимое имущество не учитывается при представлении Расчета по месту налогового учета. Расчет по объектам, указанным в строке 020, представляется в налоговые органы только по месту налогового учета».
То есть объект недвижимости включайте только в Расчет по месту его нахождения.
Исключением являются железнодорожные пути, магистральные трубопроводы, линии связи и электропередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Они включаются в Расчет, представляемый по месту налогового учета.
4. Расчет налога на имущество юридических лиц.
Рассмотрим заполнение формы построчно.
|
Код
|
Показатель
|
Порядок заполнения
|
|
0101
|
Среднегодовая остаточная стоимость зданий
|
Эту информацию вы можете взять из графы 15 строки 0103 приложения N 1. Юрлица – нерезиденты Узбекистана – из графы 15 строки 050 приложения N 1 |
|
0102
|
Среднегодовая остаточная стоимость прочего имущества, прочно связанного с землей
|
Не заполняется
|
|
0201
|
Уменьшение налоговой базы по зданиям
|
Эту информацию вы можете взять из графы 3 приложения N 3
|
|
0202
|
Уменьшение налоговой базы по прочему имуществу, прочно связанному с землей
|
Не заполняется
|
|
030
|
Переоцененная (рыночная) стоимость полностью самортизированного здания
|
Если здание полностью самортизировано, то налог на имущество исчисляйте исходя из переоцененной (рыночной) стоимости, определяемой не реже Законодательством не установлено, как определять такую стоимость в целях обложения налогом на имущество. Следовательно, вы можете сделать это самостоятельно или с привлечением оценочной организации. Последний вариант предполагает более надежную и достоверную оценку рыночной стоимости |
|
060
|
Налоговая ставка по объектам, указанным в строках 010, 030 и 040 с учетом уменьшения по строке 020
|
Налоговая ставка установлена в размере 2 %
|
|
100
|
Налоговая ставка по объектам, указанным в строках 080 и 090
|
Налоговая ставка на 2020 год установлена
|
|
150
|
Налоговая ставка по объектам, указанным
|
Налоговая ставка установлена в размере 4 %
|
|
180
|
Начисленная сумма налога на имущество юрлиц
|
Эту информацию вы можете взять из Справки
|
|
2101
|
Сумма налога на имущество юрлиц, подлежащая уплате в бюджет, по месту налогового учета (справочно)
|
Эту информацию вы можете взять из строки 170 Расчета, представляемого по месту налогового учета
|
|
2102
|
Сумма налога на имущество юрлиц, подлежащая уплате в бюджет, по месту нахождения недвижимого имущества (справочно)
|
Эту информацию вы можете взять из строки 170 Расчета, представляемого по месту нахождения недвижимого имущества
|
|
21021–21100
|
Сумма налога на имущество юрлиц, подлежащая уплате в бюджет, по месту нахождения недвижимого имущества (в разрезе объектов)
|
Укажите месторасположение объектов недвижимости и сумму налога
|
Значения по остальным строкам рассчитаются автоматически.
В Расчете есть примечание:
«Строка 210 и далее заполняются только при представлении Расчета в налоговые органы по месту налогового учета».
Эта информация справочная, она отражает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в целом по предприятию.
Окончательную сумму налога с учетом авансовых платежей вы можете увидеть в строке 190 (к доплате) или в строке 200 (к уменьшению).
Повышенные ставки могут применяться в отношении:
- пустующих зданий;
- неиспользуемых производственных площадей;
- сооружений нежилого назначения;
- объектов незавершенного строительства (ч. 3 ст. 415 НК).
При этом налоговые льготы, указанные в статье 414 НК, на них не распространяются.
Порядок применения повышенных ставок установлен постановлением КМ N 666 от 13.08.2019 г.
Если у вас есть такие объекты и по ним вынесено соответствующее заключение, то заполните Справку-расчет и приложение N 4 к Расчету.