С 1 января 2021 года отменена ежегодная обязательная переоценка основных средств для всех хозсубъектов (п. 9 ПП-4938 от 30.12.2020 г.). Как это отразится на расчете авансовых платежей по налогу на имущество юрлиц в 2021 году, разъяснила начальник отдела методологии ресурсных налогов и других доходов Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МФ Зарема МЕНАЛИЕВА:
– С 1 января 2021 года расходы на амортизацию в налоговом учете определяются от первоначальной стоимости основных средств без учета их переоценок (ч. 4 ст. 306 НК). Эта норма касается только налога на прибыль.
Порядок расчета налога на имущество при этом не меняется. По объектам, для которых налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из среднегодовой остаточной стоимости, в основе расчета, как и ранее, – остаточная стоимость недвижимого имущества. При ее определении результаты переоценки учитываются.
Переоценка ОС – это периодическое уточнение их восстановительной стоимости, чтобы привести ее в соответствие с современ-
ным уровнем рыночных цен (п. 24
НСБУ N 5, рег. МЮ N 1299 от 20.01.2004 г.). Поэтому, несмотря на отмену обязательной переоценки основных фондов, предприятия могут ее проводить, если это предусмотрено их учетной политикой.
Налоговой базой по зданиям и сооружениям, железнодорожным путям, магистральным трубопроводам, линиям связи и электропередачи, сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью этих объектов, является среднегодовая остаточная стоимость.
Среднегодовая остаточная стоимость объектов налогообложения определяется нарастающим итогом как 1/12 от суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов налогообложения на последнее число каждого месяца налогового периода.
При этом остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью имущества и величиной амортизации, рассчитанной по методам, установленным учетной политикой
(п. 1 ч. 1 ст. 412, ч. 1 ст. 413 НК).
Амортизация – перенос амортизируемой стоимости актива на расходы в течение срока его полезной службы. В свою очередь амортизируемая стоимость равна первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом предполагаемой (оцененной) ликвидационной стоимости (подп. «в» п. 3, пп. 29–46 НСБУ N 5).
Следовательно, если вы провели переоценку ОС по состоянию на
1 января 2021 года, то при расчете авансовых платежей по налогу на имущество учитывайте их восстановительную (переоцененную) стоимость.
ПРИМЕР. Расчет авансовых платежей по налогу на имущество
на 2021 год с учетом переоценки
Предприятие – неплательщик налога с оборота имеет на балансе здание, первоначальная (восстановительная) стоимость которого с учетом переоценки по состоянию на 1.01.2021 г. составляет 716 200 000 сум. Ликвидационной стоимости нет.
Накопленный износ с учетом переоценки – 21 486 000 сум. Норма амортизации – 3 % в год.
Месяцы
|
Первоначальная (восстанови-
|
Амортизация за месяц
|
Накопленный износ
|
Остаточная стоимость
|
Январь
|
716 200 000
|
1 790 500
|
23 276 500
|
692 923 500
|
Февраль
|
716 200 000
|
1 790 500
|
25 067 000
|
691 133 000
|
Март
|
716 200 000
|
1 790 500
|
26 857 500
|
689 342 500
|
Апрель
|
716 200 000
|
1 790 500
|
28 648 000
|
687 552 000
|
Май
|
716 200 000
|
1 790 500
|
30 438 500
|
685 761 500
|
Июнь
|
716 200 000
|
1 790 500
|
32 229 000
|
683 971 000
|
Июль
|
716 200 000
|
1 790 500
|
34 019 500
|
682 180 500
|
Август
|
716 200 000
|
1 790 500
|
35 810 000
|
680 390 000
|
Сентябрь
|
716 200 000
|
1 790 500
|
37 600 500
|
678 599 500
|
Октябрь
|
716 200 000
|
1 790 500
|
39 391 000
|
676 809 000
|
Ноябрь
|
716 200 000
|
1 790 500
|
41 181 500
|
675 018 500
|
Декабрь
|
716 200 000
|
1 790 500
|
42 972 000
|
673 228 000
|
Итого:
|
|
|
|
8 196 909 000
|
Предполагаемая среднегодовая остаточная стоимость составит
683 075 750 сум. (8 196 909 000 / 12).
Предполагаемая сумма налога на имущество за 2021 год: 13 661 515 сум.
(683 075 750 х 2 %).
Ежемесячные авансовые платежи в размере 1 138 460 сум. (13 661 515 / 12) должны уплачиваться не позднее 10 числа каждого месяца.