Norma.uz
Газета НТВ / 2021 год / № 3 / Налогообложение

УП и ООО: кто и сколько уплатит налог

ООО является единственным учредителем унитарного предприятия (УП). ООО не занимается никакой хозяйственной деятельностью, кроме как управлением УП. В свою очередь учредителем ООО является физлицо. Ежегодно решением учредителя УП начисляет дивиденды ООО и перечисляет всю начисленную сумму на р/счет ООО без удержания налога с дивидендов. ООО часть полученных средств направляет на собственные нужды: зарплата, выплаты по налогам и отчислениям, оставшуюся часть начисляет как дивиденды учредителю ООО. Учредителю ООО перечисляет дивиденды за минусом налога с дивидендов.

1. Правомерны ли действия УП и ООО?

2. Имеет ли право УП часть прибыли перечислять ООО на его содержание? Облагаются ли эти средства налогом?

3. Имеет ли право УП часть прибыли после удержания налога у источника выплаты напрямую перечислять учредителю ООО – физическому лицу как дивиденды?

4. Имеет ли право УП перечислять дивиденды в ООО без удержания налога?

 

1. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (ч. 1 ст. 70 ГК).

Субъекты предпринимательства вправе быть учредителями (участниками) других субъектов предпринимательства – юридических лиц
(абз. 3 ст. 8 З-на «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»). То есть ООО, являясь субъектом предпринимательства, вправе учреждать другие субъекты предпринимательства – юрлица, каковыми могут быть и унитарные предприятия. При этом УП является юрлицом (ч. 1 ст. 39 ГК).

Согласно договору между 2 юрлицами – ООО и УП унитарное предприятие может оплачивать услуги общества по управлению.

Полученную УП прибыль ООО как учредитель и собственник имущества УП может получить в виде дивидендов.

 

2. Если одно коммерческое предприятие перечисляет другому коммерческому предприятию средства на содержание, то эти средства являются доходом получателя. В данном случае средства, полученные ООО от своего УП, должны быть учтены в составе совокупного дохода ООО и обложены налогом. Эта норма была указана и в НК в редакции 2007 года, и в НК в новой редакции.

Если ООО плательщик налога с оборота, то этот доход: 

1) либо облагается по ставке 4 %, если заключен договор об оказании услуг управления (п. 1 ст. 467 НК), и является выручкой ООО от оказания услуг;

2) либо по ставке основного вида деятельности как другие доходы, если производятся именно отчисления от прибыли на содержание вышестоящей организации (п. 27 ч. 3 ст. 297, ч. 3 ст. 468 НК).

Вариант 2 может вызвать споры, так как в законодательстве, касающемся деятельности субъектов предпринимательства (ООО и УП), нет понятия «отчисления на содержание». Поэтому такая выплата, полагаю, будет трактоваться как выручка от услуг (вариант 1) или как дивиденды, выплачиваемые учредителю от прибыли.

Если ООО плательщик НДС и налога на прибыль, то указанный доход:

1) либо является выручкой, если заключен договор об оказании услуг управления, облагается НДС и включается в совокупный доход в целях расчета налога на прибыль (п. 1 ч. 2 ст. 239, п. 1 ч. 3 ст. 297 НК);

2) либо это другие доходы, включаемые в совокупный доход в целях налогообложения. Как указано выше, этот вариант очень спорный, тем более что вы сами пишете, что оказываете услуги управления. Напомню, что услуги, даже оказанные без оплаты, должны быть обложены НДС (п. 2 ч. 2 ст. 239, п. 27 ч. 3 ст. 297 НК).

 

3. Нет, предприятие, в том числе УП, не может выплачивать дивиденды кому-либо другому, кроме своего учредителя. Напомню, дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли юрлица по принадлежащим участнику долям этого юридического лица (п. 1 ч. 1 ст. 41 НК). Похожее определение было в прошлых периодах (ст. 22 НК в ред. 2007 г.).

 

4. Нет, нельзя перечислить дивиденды от прибыли, полученной от деятельности предприятия, без обложения налогом.

В порядке обложения дивидендов в соответствии с Налоговым кодексом в редакции 2007 года и Налоговым кодексом в новой редакции имеются различия.

 

До 2020 года

В прошлые налоговые периоды, до 2020 года дивиденды облагались налогом у источника выплаты (ст. 156 НК в ред. 2007 г.). В 2018 году и ранее дивиденды облагались по ставке 10 % (согласно бюджетным ПП), в 2019 году дивиденды, выплачиваемые резидентам РУз, – по ставке 5 % (ч. 2 ст. 159-1 НК в ред. 2007 г.). Никакого зачета налога, уже уплаченного зависимыми предприятиями, не было предусмотрено.

 

С 2020 года

В Налоговом кодексе в новой редакции введено понятие «совокупная сумма дивидендов, подлежащих налогообложению». Налоговый агент определяет эту сумму так: начисленная сумма дивидендов минус сумма дивидендов, полученных этим юрлицом в текущем периоде и предыдущих периодах к дате распределения дивидендов, если ранее она не учитывалась в этих целях (ч. 3 ст. 345 НК). Фактически это зачет ранее уплаченного налога на дивиденды.

ПРИМЕР

Содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

 

Сумма

(млн сум.)

дебет

 

кредит

 

Учет в УП

 

Получена прибыль УП после уплаты налогов

 

9910 «Конечный финансовый результат»

 

8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода»

 

100

 

Распределена вся прибыль в виде дивидендов ООО согласно решению учредителя

 

8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода»

 

6610 «Дивиденды
 к оплате»

 

100

 

Удержан налог
с дивидендов в момент выплаты

(100 х 5 %)

6610 «Дивиденды
к оплате»

 

6410 «Задолженность
 по платежам
 в бюджет (налог
 с дивидендов)»

 

5

 

Перечислен налог
с дивидендов в бюджет

 

6410 «Задолженность
по платежам
 в бюджет (налог
 с дивидендов)»

 

5110 «Расчетный счет»

 

5

 

Перечислены дивиденды
в ООО

 

6610 «Дивиденды
к оплате»

 

5110 «Расчетный счет»

 

95

 

Учет в ООО

 

Учтено решение ООО
по распределению прибыли УП в виде дивидендов
(за минусом налога)

 

4840 «Дивиденды
к получению»

 

9520 «Доходы
в виде дивидендов»

 

95

 

Получены дивиденды на
р/счет за минусом налога

 

5110 «Расчетный счет»

 

4840 «Дивиденды
к получению»

 

95

 

Распределены 50 % дивидендов, полученных
от УП, в качестве дивидендов согласно решению учредителя
ООО – физлица

 

8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода»

 

6610 «Дивиденды
к оплате»

 

47,5

 

Налог на дивиденды
не начисляется, так как полученная ранее сумма дивидендов отнесена
в зачет

 

6610 «Дивиденды
 к оплате»

 

6410 «Задолженность
по платежам
в бюджет (налог
с дивидендов)»

 

0

 

Получены средства
на выплату дивидендов
по чеку с р/счета в кассу
и выданы из кассы физлицу-учредителю

 

6610 «Дивиденды
к оплате»

 

5010 «Денежные средства
в национальной валюте»

 

47,5

 

         

 

В 2020 году и далее УП и ООО до 20 числа месяца, следующего за выдачей дивидендов, должны представить электронный Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты (ч. 5 ст. 345 НК; прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.). Аналогичные расчеты нужно было представлять и в прошлых налоговых периодах.

Ольга БУСАРОВА,

эксперт ООО «Norma».

Прочитано: 520 раз(а)

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2024 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика