Методика расчета налога и других обязательных платежей с доходов физических лиц

за февраль 2017 года

*Методика за январь опубликована в «НТВ» №4 (1172) от 24.01.2017 г.

Количество рабочих часов в феврале:

5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 160;

6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 160;

36-часовая рабочая неделя – 144.

Количество рабочих дней:

5-дневная рабочая неделя – 20;

6-дневная рабочая неделя – 24.

► С 1 января 2017 года действуют ставки НДФЛ: нулевая, минимальная – 7,5%, средняя – 17%, максимальная – 23% (прил. №9 к ПП-2699 от 27.12.2016г.).

► Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–феврале составляет 299 550 сум. (149 775 х 2) (УП-4822 от 22.08.2016г.).

► В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2017 года, – 149 775 сум. (ч.1 ст.186 НК).

► Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2017 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. №9 к ПП-2699).

► Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п.3 Положения, рег.МЮ №1515 от 6.10.2005г.).

► Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2017 год составляет 8% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (п.3 ПП-2699).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1

Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе–феврале ее зарплата составляла 130 000 сум. в месяц, с начала года – 260 000 сум. (130 000 х 2).

Доходы физического лица до 299 550 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы ­составит 0 сум. (260 000 х 0%).

Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке ­доход (1 МРЗП), эти взносы не начисляются.

Страховые взносы с ее доходов равны 10 400 сум. (130 000 х 8%).

После их удержания работнице выплачивается 119 600 сум. (130 000 – 10 400).

СИТУАЦИЯ 2

Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 630 000 сум., с начала года – 1 260 000 сум. (630 000 х 2).

Полученный доход облагается по ставке 7,5%:

(1 260 000 – 299 550) х 7,5% = 72 033,75 сум. НДФЛ.

В январе удержано 36 016,88 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 36 016,87 сум. (72 033,75 – 36 016,88).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 9 604,5 сум. ((1 260 000 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 4 802,25 сум., за февраль отчисления составят 4 802,25 сум. (9 604,5 – 4 802,25).

За февраль в бюджет перечисляется 31 214,62 сум. (36 016,87 – 4 802,25) налога.

Обязательные страховые взносы составят 50 400 сум. (630 000 х 8%).

После удержаний работнику выплачивается 543 583,13 сум. (630 000 – 36 016,87 – 50 400).

СИТУАЦИЯ 3

Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 920 000 сум., с начала года – 1 840 000 сум. (920 000 х 2).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–февраль:

89 865 + (1 840 000 – 1 497 750) х 17% = 148 047,5 сум.

В январе удержано 74 023,75 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 74 023,75 сум. (148 047,5 – 74 023,75).

Обязательные взносы на ИНПС составят 15 404,5 сум. ((1 840 000 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 7 702,25 сум., за февраль отчисления составят 7 702,25 сум. (15 404,5 – 7 702,25).

За февраль в бюджет перечисляется 66 321,5 сум. (74 023,75 – 7 702,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 73 600 сум. (920 000 х 8%).

На руки работник получает 772 376,25 сум. (920 000 – 74 023,75 – 73 600).

СИТУАЦИЯ 4

Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 1 610 000 сум., с начала года – 3 220 000 сум. (1 610 000 х 2).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим НДФЛ за январь–февраль:

344 482,5 + (3 220 000 – 2 995 500) х 23% = 396 117,5 сум.

В январе удержано 198 058,75 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 198 058,75 сум. (396 117,5 – 198 058,75).

Сумма обязательных взносов на ИНПС равна 29 204,5 сум. ((3 220 000 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 14 602,25 сум., за февраль отчисления составят 14 602,25 сум. (29 204,5 – 14 602,25).

В бюджет за февраль перечисляется 183 456,5 сум. (198 058,75 – 14 602,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за февраль составят 128 800 сум. (1 610 000 х 8%).

На руки работник получает 1 283 141,25 сум. (1 610 000 – 198 058,75 – 128 800).

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5

Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 1 610 000 сум., с начала года – 3 220 000 сум. (1 610 000 х 2).

► Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:

3 220 000 – 299 550 х 4 = 2 021 800 сум.

Затем определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–февраль:

89 865 + (2 021 800 – 1 497 750) х 17% = 178 953,5 сум.

В январе удержано 89 476,75 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 89 476,75 сум. (178 953,5 – 89 476,75).

Обязательные взносы на ИНПС составят 17 222,5 сум. ((2 021 800 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 8 611,25 сум., за февраль отчисления составят 8 611,25 сум. (17 222,5 – 8 611,25).

В бюджет перечисляется 80 865,5 сум. (89 476,75 – 8 611,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 128 800 сум. (1 610 000 х 8%).

На руки работник получает 1 391 723,25 сум. (1 610 000 – 89 476,75 – 128 800).

СИТУАЦИЯ 6

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 1 100 000 сум. В январе ему выдано 2 000 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка. Доход работника с начала года – 4 200 000 сум. (1 100 000 х 2 + 2 000 000).

► Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п.16 ст.178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (149 775 х 12 = 1 797 300 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 2 402 700 сум. (4 200 000 – 1 797 300).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–февраль:

89 865 + (2 402 700 – 1 497 750) х 17% = 243 706,5 сум.

В январе удержано 139 082,75 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 104 623,75 сум. (243 706,5 – 139 082,75).

Обязательные взносы на ИНПС составят 21 031,5 сум. ((2 402 700 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 11 529,25 сум., за февраль отчисления составят 9 502,25 сум. (21 031,5 – 11 529,25).

В бюджет за февраль перечисляется 95 121,5 сум. (104 623,75 – 9 502,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 88 000 сум. (1 100 000 х 8%).

Работник получает 907 376,25 сум. (1 100 000 – 104 623,75 – 88 000).

СИТУАЦИЯ 7

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 1 150 000 сум. В январе ему подарили ноутбук за 1 400 000 сум. Доход работника с начала года – 3 700 000 сум. (1 150 000 х 2 + 1 400 000).

► В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (149 775 х 6 = 898 650 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 2 801 350 сум. (3 700 000 – 898 650).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–февраль:

89 865 + (2 801 350 – 1 497 750) х 17% = 311 477 сум.

В январе удержано 207 569,25 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 103 907,75 сум. (311 477 – 207 569,25).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 25 018 сум. ((2 801 350 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 15 015,75 сум., за февраль отчисления составят 10 002,25 сум. (25 018 – 15 015,75).

Перечисляем в бюджет 93 905,5 сум. (103 907,75 – 10 002,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за февраль составят 92 000 сум. (1 150 000 х 8%).

Работник получает 954 092,25 сум. (1 150 000 – 103 907,75 – 92 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8

Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–феврале составляла 1 150 000 сум. В январе ему выдано 2 000 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 1 000 000 сум. Доход работника с начала года – 5 300 000 сум. (1 150 000 х 2 + 2 000 000 + 1 000 000).

Согласно:

► части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (299 550 х 4 = 1 198 200 сум.);

► пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (149 775 х 12 = 1 797 300 сум.);

► пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (149 775 х 6 = 898 650 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

2 300 000 – 1 198 200 + 2 000 000 – 1 797 300 + 1 000 000 – 898 650 = 1 405 850 сум.

Он облагается по ставке 7,5%:

(1 405 850 – 299 550) х 7,5% = 82 972,25 сум. НДФЛ.

В январе удержано 62 965,25 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 20 007 сум. (82 972,25 – 62 965,25).

Обязательные взносы на ИНПС составят 11 063 сум. ((1 405 850 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 7 051,75 сум., за февраль отчисления составят 4 011,25 сум. (11 063 – 7 051,75).

В бюджет перечисляется 15 995,75 сум. (20 007 – 4 011,25) налога.

Обязательные страховые взносы составят 92 000 сум. (1 150 000 х 8%).

На руки работник получает 1 037 993 сум. (1 150 000 – 20 007 – 92 000).

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе–феврале начислялось ежемесячно по 690 000 сум. зарплаты. Доход работника с начала года – 1 380 000 сум. (690 000 х 2).

► Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч.8 ст.186 НК).

► Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч.9 ст.186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.

I. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Его доход за январь–февраль облагается по ставке 7,5%:

(1 380 000 – 299 550) х 7,5% = 81 033,75 сум. НДФЛ.

В январе удержано 40 516,88 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 40 516,87 сум. (81 033,75 – 40 516,88).

Обязательные взносы на ИНПС составят 10 804,5 сум. ((1 380 000 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 5 402,25 сум., за февраль отчисления составят 5 402,25 сум. (10 804,5 – 5 402,25).

За февраль в бюджет перечисляется 35 114,62 сум. (40 516,87 – 5 402,25) налога.

Сумма обязательных страховых взносов составит 55 200 сум. (690 000 х 8%).

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 594 283,13 сум. (690 000 – 40 516,87 – 55 200).

II. Совместитель подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.

Несмотря на то что доход не превышает 2 995 500 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%.

За январь–февраль НДФЛ составит 317 400 сум. (1 380 000 х 23%).

В январе удержано 158 700 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 158 700 сум. (317 400 – 158 700).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–феврале их сумма составит 13 800 сум. (1 380 000 х 1%).

В январе на ИНПС направлено 6 900 сум., за февраль отчисления составят 6 900 сум. (13 800 – 6 900).

В бюджет направляется 151 800 сум. (158 700 – 6 900) НДФЛ.

Страховые взносы за февраль – 55 200 сум. (690 000 х 8%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 476 100 сум. (690 000 – 158 700 – 55 200).

СИТУАЦИЯ 10

Расчет налога с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда в январе–феврале составлял 690 000 сум., с начала года – 1 380 000 сум. (690 000 х 2). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв.м и получает ежемесячно 900 000 сум. арендной платы.

► Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. №26 к ПП-2699).

► В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 4 500 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 3 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 500 сум.

► Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5% (ст.181 НК).

► Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 225 000 сум. (4 500 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:

900 000 х 7,5% = 67 500 сум.

Доход работника в виде оплаты труда за январь–февраль облагается по ставке 7,5%:

(1 380 000 – 299 550) х 7,5% = 81 033,75 сум.

В январе удержано 40 516,88 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 40 516,87 сум. (81 033,75 – 40 516,88).

Обязательные взносы на ИНПС составят 10 804,5 сум. ((1 380 000 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 5 402,25 сум., за февраль отчисления составят 5 402,25 сум. (10 804,5 – 5 402,25).

За февраль в бюджет перечисляется 35 114,62 сум. (40 516,87 – 5 402,25) налога.

Обязательные страховые взносы составят 55 200 сум. (690 000 х 8%).

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 426 783,13 сум. (690 000 + 900 000 – 40 516,87 – 67 500 – 55 200).

СИТУАЦИЯ 11

Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 1 100 000 сум., доход с начала года – 2 200 000 сум. (1 100 000 х 2). Имеется решение суда, по которому он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.

► При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 З-на «Об исполнении судебных актов и актов иных органов»).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–февраль:

89 865 + (2 200 000 – 1 497 750) х 17% = 209 247,5 сум.

В январе удержано 104 623,75 сум. НДФЛ. Сумма налога за февраль равна 104 623,75 сум. (209 247,5 – 104 623,75).

Обязательные взносы на ИНПС составят 19 004,5 сум. ((2 200 000 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 9 502,25 сум., за февраль отчисления составят 9 502,25 сум. (19 004,5 – 9 502,25).

В бюджет за февраль перечисляется 95 121,5 сум. (104 623,75 – 9 502,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 88 000 сум. (1 100 000 х 8%).

Определим сумму алиментов к удержанию:

(1 100 000 – 104 623,75 – 88 000) х 25% = 226 844,06 сум.

Работник получает 680 532,19 сум. (1 100 000 – 104 623,75 – 88 000 – 226 844,06) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 12

Расчет НДФЛ на доходы вновь принятого работника, ранее не работавшего (выпускника вуза)

В феврале на работу принят работник, ранее не работавший. Ему установлен оклад 800 000 сум.

Полученный доход облагается по ставке 7,5%:

(800 000 – 299 550) х 7,5% = 37 533,75 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 5 004,5 сум. ((800 000 – 299 550) х 1%).

За февраль в бюджет перечисляется 32 529,25 сум. (37 533,75 – 5 004,5) налога.

Обязательные страховые взносы составят 64 000 сум. (800 000 х 8%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается 698 466,25 сум. (800 000 – 37 533,75 – 64 000).

СИТУАЦИЯ 13

Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале – 1 200 000 сум. Доход с начала года равен 2 400 000 сум. (1 200 000 х 2). В феврале работник представил бухгалтерии заявление о добровольном ежемесячном перечислении из его заработной платы 400 000 сум. на ИНПС.

► Сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника (п.31 ст.179 НК).

Определим налогооблагаемый доход:

2 400 000 – 400 000 = 2 000 000 сум.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–февраль:

89 865 + (2 000 000 – 1 497 750) х 17% = 175 247,5 сум.

В январе удержано 121 623,75 сум. НДФЛ. Сумма налога за февраль равна 53 623,75 сум. (175 247,5 – 121 623,75).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 17 004,5 сум. ((2 000 000 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 10 502,25 сум., за февраль отчисления составят 6 502,25 сум. (17 004,5 – 10 502,25).

За февраль в бюджет перечисляется НДФЛ 47 121,5 сум. (53 623,75 – 6 502,25).

Обязательные страховые взносы составят 96 000 сум. (1 200 000 х 8%).

После вычета налога, страховых отчислений и добровольного взноса на ИНПС работник получает 650 376,25 сум. (1 200 000 – 400 000 – 53 623,75 – 96 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 14

Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный кредит

Работник предприятия – молодой семьянин оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры. Его ежемесячная заработная плата в январе–феврале составляла 1 200 000 сум. Налогооблагаемый доход с начала года равен 2 400 000 сум. В феврале он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 400 000 сум. на погашение ипотечного кредита и представил все необходимые документы.

► Суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п.30 ст.179 НК).

Налогооблагаемый доход за январь–февраль составляет 2 000 000 сум. (2 400 000 – 400 000).

Для определения суммы НДФЛ сначала следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

89 865 + (2 000 000 – 1 497 750) х 17% = 175 247,5 сум.

В январе удержано 121 623,75 сум. налога. Сумма НДФЛ за февраль составит 53 623,75 сум. (175 247,5 – 121 623,75).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 17 004,5 сум. ((2 000 000 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 10 502,25 сум., за февраль отчисления составят 6 502,25 сум. (17 004,5 – 10 502,25).

За февраль в бюджет перечисляется 47 121,5 сум. (53 623,75 – 6 502,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 96 000 сум. (1 200 000 х 8%).

На руки работник получит 650 376,25 сум. (1 200 000 – 400 000 – 53 623,75 – 96 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 15

Расчет НДФЛ с учетом льготы при оплате обучения в вузе

Оплата труда работника в январе–феврале составляла 1 300 000 сум. в месяц, с начала года – 2 600 000 сум. (1 300 000 х 2). По заявлению работника предприятие уплатило в феврале 3 000 000 сум. за обучение его сына в институте в 2016–2017 учебном году с последующим удержанием их из доходов физлица, начиная с февраля и до полного погашения.

► Суммы заработной платы и других налогооблагаемых доходов граждан, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах РУз, не подлежат налогообложению (п.31 ст.179 НК).

Согласно заявлению работника принято решение ежемесячно удерживать с его доходов по 500 000 сум. для погашения оплаты обучения. Налогооблагаемый доход за январь–февраль составляет 2 100 000 сум. (2 600 000 – 500 000).

Для определения суммы НДФЛ сначала следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

89 865 + (2 100 000 – 1 497 750) х 17% = 192 247,5 сум.

В январе удержано 138 623,75 сум. НДФЛ. Налог за февраль равен 53 623,75 сум. (192 247,5 – 138 623,75).

Обязательные взносы на ИНПС составят 18 004,5 сум. (2 100 000 – 299 550) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 11 502,25 сум., за февраль отчисляется 6 502,25 сум. (18 004,5 – 11 502,25).

В бюджет перечисляется 47 121,5 сум. (53 623,75 – 6 502,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 104 000 сум. (1 300 000 х 8%).

После вычета налога, обязательных отчислений и удержаний для погашения оплаты обучения работник получает 642 376,25 сум. (1 300 000 – 53 623,75 – 104 000 – 500 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 16

Расчет налога на доходы работника, уволившегося на момент начисления дохода

По решению руководства предприятия в феврале 2017 года всем штатным работникам, работавшим в 2016 году, выплачены бонусы по итогам деятельности за 2016 год. Вознаграждение составило 5 200 000 сум. каждому.

Работник, уволившийся с 1 января и получивший полный расчет, не представил заявления об удержании с его доходов НДФЛ по максимальной ставке. С доходов, выплаченных ему в 2016 году, налог удерживался с учетом льготы – вычета 4 МРЗП в соответствии с частью 2 статьи 180 НК. К доходам льготника, выплаченным после его увольнения, эта льгота не применяется.

► При выплате дохода работнику по месту прежней основной работы после прекращения трудового договора данные выплаты облагаются НДФЛ без применения льгот, предусмотренных статьей 180 НК (ч.7 ст.186 НК).

► Выплачивающее доход юридическое лицо должно в течение 30 дней письменно сообщить налоговому органу по месту своей постановки на учет об общей сумме выплаченного дохода и удержанного НДФЛ.

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим НДФЛ за февраль:

344 482,5 + (5 200 000 – 2 995 500) х 23% = 851 517,5 сум.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за февраль составит 49 004,5 сум. ((5 200 000 – 299 550) х 1%).

За февраль в бюджет перечисляется 802 513 сум. (851 517,5 – 49 004,5) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 416 000 сум. (5 200 000 х 8%).

На руки бывший работник получит 3 932 482,5 сум. (5 200 000 – 851 517,5 – 416 000).

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.