Юридические лица нередко предоставляют друг другу свободные денежные средства во временное пользование (с условием возврата) в виде займа или финансовой помощи. Деньги могут быть предоставлены без или с начислением процентов.
Практика свидетельствует, что заемщики – получатели беспроцентных займов или финпомощи, часто пользуясь такими средствами, получают определенную материальную (экономическую) выгоду. Ведь при получении займа или кредита в банке, ломбарде или другой кредитной организации им необходимо было бы выплатить определенную сумму процентов, то есть нести по ним расходы.
В правоприменительной практике пользование займами или финпомощью на беспроцентной основе налоговые органы рассматривали как извлечение дохода в виде безвозмездных имущественных прав. При этом в Налоговом кодексе порядок определения такого дохода до внесения последних изменений не был установлен. Это приводило к многочисленным спорам и разногласиям при определении налогооблагаемой базы.
НК не дает однозначного определения имущественных прав. По гражданскому законодательству имущественные права – это субъективные права участников правоотношений, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом, а также с теми материальными (имущественными) требованиями, которые возникают между участниками экономического оборота по поводу распределения этого имущества и обмена (товарами, услугами, выполняемыми работами, деньгами, ценными бумагами и др.).
Примерами имущественных прав являются:
● вещные права (право собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, сервитут);
● обязательственные права (право требования, в том числе на возмещение ущерба, причиненного имуществу физического или юридического лица);
● права на результаты интеллектуальной деятельности (исключительные права автора на использование произведения, права изобретателей, рационализаторов на вознаграждение за результаты творческого труда) и др.
В большинстве случаев имущественные права имеют стоимостную оценку. Например, право на получение определенного имущества или денежных средств, право владения долей в уставном капитале юрлица или же право требования с третьих лиц суммы долга.
В целях урегулирования этой проблемы в статью 135 НК внесены соответствующие дополнения, вступившие в силу 1 января 2017 года (ЗРУ-417 от 27.12.2016г.).
Теперь доходы заемщика от безвозмездно полученного права пользования денежными средствами определяются исходя из ставки рефинансирования, установленной Центробанком на дату получения суммы займа (финпомощи).
Ставка ЦБ будет также применяться при определении налогооблагаемой базы по займам, предоставленным под проценты, ставка по которым ниже ставки ЦБ.
Этот порядок не распространяется на кредиты, выданные кредитными организациями, а также на займы, предоставляемые нерезидентами.
Эти нововведения вызвали у налогоплательщиков много вопросов, на которые мы постараемся ответить.