Методика расчета налога

на доходы физических лиц за декабрь 2014 года

• С 1 января 2014 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 7,5%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год» от 25.12.2013 г. N ПП-2099, далее – Постановление N ПП-2099).

• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–август составляет 768 840 сумов (96 105 х 8) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 2.12.2013 г. N УП-4582). Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» (от 31.07.2014 г. N УП-4639) с 1 сентября до 15 декабря МРЗП установлен в 107 635 сумов. Согласно Указу Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» (от 21.11.2014 г. N УП-4672) с 15 декабря МРЗП – 118 400 сумов.

• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2014 года, – 96 105 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК).

МРЗП для целей налогообложения за январь–декабрь составляет 1 153 260 сумов (96 105 х 12).

• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2014 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-2099).

• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2014 год установлена в размере 6,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2099).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1.

Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 400 000 сумов, в сентябре–ноябре – 450 000 сумов, а с 15 декабря – 500 000 сумов. За первую половину декабря заработано 184 090,91 сума (450 000 / 22 х 9), за вторую половину – 295 454,55 сума (500 000 / 22 х 13). Совокупный доход за январь–декабрь равен 5 029 545,46 сума (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 184 090,91 + 295 454,55). Доходы физлица до 5 766 300 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь–декабрь равна:

5 029 545,46 х 7,5% = 377 215,91 сума.

В январе–ноябре удержано 341 250 сумов налога. Сумма НДФЛ за декабрь равна:

377 215,91 – 341 250 = 35 965,91 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–декабрь составит:

5 029 545,46 х 1% = 50 295,45 сума.

В январе–ноябре на ИНПС направлено 45 500 сумов, за декабрь отчисления составят 4 795,45 сума (50 295,45 – 45 500).

За декабрь в бюджет перечисляется:

35 965,91 – 4 795,45 = 31 170,46 сума налога.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за декабрь – 479 545,46 сума (184 090,91 + 295 454,55). Они составят:

479 545,46 х 6,5% = 31 170,45 сума.

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается:

479 545,46 – 35 965,91 – 31 170,45 = 412 409,1 сума.

СИТУАЦИЯ 2.

Расчет НДФЛ на доходы, не превышающие 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 500 000 сумов, в сентябре–ноябре – 560 000 сумов, а с 15 декабря – 615 000 сумов. За первую половину декабря заработано 229 090,91 сума (560 000 / 22 х 9), за вторую половину – 363 409,09 сума (615 000 / 22 х 13). Совокупный доход за январь–декабрь составляет 6 272 500 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 560 000 + 560 000 + 560 000 + 229 090,91 + 363 409,09). Для определения суммы НДФЛ сначала следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(6 272 500 – 5 766 300) х 16% = 506 200 х 16% = 80 992 сума.

НДФЛ с дохода в 5 МРЗП в месяц составляет 432 472,5 сума. Следовательно, сумма налога с доходов за январь–декабрь равна:

432 472,5 + 80 992 = 513 464,5 сума.

В январе–ноябре удержано 459 509,12 сума налога. Сумма НДФЛ за декабрь составит:

513 464,5 – 459 509,12 = 53 955,38 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–декабрь составит:

6 272 500 х 1% = 62 725 сумов.

В январе–ноябре на ИНПС направлено 56 800 сумов, за декабрь отчисления составят 5 925 сумов (62 725 – 56 800).

За декабрь в бюджет перечисляется:

53 955,38 – 5 925 = 48 030,38 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

592 500 х 6,5% = 38 512,5 сума.

На руки работник получит:

592 500 – 53 955,38 – 38 512,5 = 500 032,12 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 3.

Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 1 000 000 сумов, в сентябре–ноябре – 1 120 000 сумов, а с 15 декабря – 1 230 000 сумов. За первую половину декабря заработано 458 181,82 сума (1 120 000 / 22 х 9), за вторую половину – 726 818,18 сума (1 230 000 / 22 х 13). Совокупный доход за январь–декабрь составляет 12 545 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 120 000 + 1 120 000 + 1 120 000 + 458 181,82 + 726 818,18). Сначала рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим на нее НДФЛ:

(12 545 000 – 11 532 600) х 22% = 1 012 400 х 22% = 222 728 сумов.

Налог с доходов в 10 МРЗП в месяц составляет 1 355 080,5 сума. Сложив эти суммы, получаем НДФЛ за январь–декабрь:

1 355 080,5 + 222 728 = 1 577 808,5 сума.

В январе–ноябре удержано 1 415 616,12 сума налога. Сумма НДФЛ за декабрь составляет:

1 577 808,5 – 1 415 616,12 = 162 192,38 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС равна:

12 545 000 х 1% = 125 450 сумам.

В январе–ноябре на ИНПС направлено 113 600 сумов, за декабрь отчисления составят 11 850 сумов (125 450 – 113 600).

В бюджет за декабрь перечисляется:

162 192,38 – 11 850 = 150 342,38 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составляют:

1 185 000 х 6,5% = 77 025 сумов.

На руки работник получает:

1 185 000 – 162 192,38 – 77 025 = 945 782,62 сума зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ 

СИТУАЦИЯ 4.

Расчет НДФЛ с учетом льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП

• Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 1 000 000 сумов, в сентябре–ноябре – 1 120 000 сумов, а с 15 декабря – 1 230 000 сумов. За первую половину декабря заработано 458 181,82 сума (1 120 000 / 22 х 9), за вторую половину – 726 818,18 сума (1 230 000 / 22 х 13). Совокупный доход за январь–декабрь составляет 12 545 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 120 000 + 1 120 000 + 1 120 000 + 458 181,82 + 726 818,18). Он имеет льготу, предусмотренную частью второй ­статьи 180 НК.

Рассчитаем размер налоговой льготы с начала года:

1 153 260 х 4 = 4 613 040 сумов.

Налогооблагаемый доход равен:

12 545 000 – 4 613 040 = 7 931 960 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог с доходов льготника за январь–декабрь:

432 472,5 + (7 931 960 – 5 766 300) х 16% = 432 472,5 + 2 165 660 х 16% = 432 472,5 + 346 505,6 = 778 978,1 сума.

В январе–ноябре удержано 691 729,92 сума налога. НДФЛ за декабрь составит:

778 978,1 – 691 729,92 = 87 248,18 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС составит:

7 931 960 х 1% = 79 319,6 сума.

В январе–ноябре на ИНПС направлено 71 313,8 сума, за декабрь отчисляется 8 005,8 сума (79 319,6 – 71 313,8).

В бюджет перечисляется:

87 248,18 – 8 005,8 = 79 242,38 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 185 000 х 6,5% = 77 025 сумов.

На руки работник получает:

1 185 000 – 87 248,18 – 77 025 = 1 020 726,82 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 5.

Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи

• Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 12 = 1 153 260 сумов).

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 700 000 сумов, в сентябре–ноябре – 780 000 сумов, а с 15 декабря – 860 000 сумов. За первую половину декабря заработано 319 090,91 сума (780 000 / 22 х 9), за вторую половину – 508 181,82 сума (860 000 / 22 х 13). Совокупный доход за январь–декабрь составил 8 767 272,73 сума (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 780 000 + 780 000 + 780 000 + 319 090,91 + 508 181,82). В январе ему выдано 1 300 000 сумов материальной помощи.

Налогооблагаемый доход равен:

8 767 272,73 + 1 300 000 – 1 153 260 = 8 914 012,73 сума.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(8 914 012,73 – 5 766 300) х 16% = 3 147 712,73 х 16% = 503 634,04 сума.

Сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП и превышающих этот размер, получаем НДФЛ за январь–декабрь:

432 472,5 + 503 634,04 = 936 106,54 сума.

В январе–ноябре удержано 844 587,52 сума налога. Сумма НДФЛ за декабрь равна:

936 106,54 – 844 587,52 = 91 519,02 сума.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

8 914 012,73 х 1% = 89 140,13 сума.

В январе–ноябре на ИНПС направлено 80 867,4 сума, за декабрь отчисления составят 8 272,73 сума (89 140,13 – 80 867,4).

В бюджет за декабрь перечисляется:

91 519,02 – 8 272,73 = 83 246,29 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

827 272,73 х 6,5% = 53 772,73 сума.

На руки работник получает:

827 272,73 – 91 519,02 – 53 772,73 = 681 980,98 сума.

СИТУАЦИЯ 6.

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

• Согласно пункту 14 статьи 179 НК подарки, полученные от юридических лиц в течение года, стоимостью до 6 МРЗП не подлежат налогообложению (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 6 = 576 630 сумов).

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 700 000 сумов, в сентябре–ноябре – 780 000 сумов, а с 15 декабря – 860 000 сумов. За первую половину декабря заработано 319 090,91 сума (780 000 / 22 х 9), за вторую половину – 508 181,82 сума (860 000 / 22 х 13). Совокупный доход за январь–декабрь составил 8 767 272,73 сума (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 780 000 + 780 000 + 780 000 + 319 090,91 + 508 181,82). В январе ему подарили фотоаппарат за 700 000 сумов.

Налогооблагаемый доход равен:

8 767 272,73 + 700 000 – 576 630 = 8 890 642,73 сума.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(8 890 642,73 – 5 766 300) х 16% = 3 124 342,73 х 16% = 499 894,84 сума.

Складываем налог с доходов в 5 МРЗП и сверх этой суммы и получаем НДФЛ за январь–декабрь:

432 472,5 + 499 894,84 = 932 367,34 сума.

В январе–ноябре удержано 840 848,32 сума налога. НДФЛ за декабрь составляет:

932 367,34 – 840 848,32 = 91 519,02 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–декабрь составит:

8 890 642,73 х 1% = 88 906,43 сума.

В январе–ноябре на ИНПС направлено 80 633,7 сума, за декабрь отчисления составят 8 272,73 сума (88 906,43 – 80 633,7).

Перечисляем в бюджет:

91 519,02 – 8 272,73 = 83 246,29 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за декабрь составят:

827 272,73 х 6,5% = 53 772,73 сума.

На руки работник получает:

827 272,73 – 91 519,02 – 53 772,73 = 681 980,98 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 7.

Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, на материальную помощь и ценный подарок)

Согласно:

• пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 12 = 1 153 260 сумов);

• пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 6 = 576 630 сумов);

• части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается 4 МРЗП (1 153 260 х 4 = 4 613 040 сумов).

Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу, предоставленную частью второй статьи 180 НК, в январе–августе составила 800 000 сумов, в сентябре–ноябре – 900 000 сумов, а с 15 декабря – 990 000 сумов. За первую половину декабря заработано 368 181,82 сума (900 000 / 22 х 9), за вторую половину – 585 000 сумов (990 000 / 22 х 13). В январе ему выдали 1 200 000 сумов материальной помощи и вручили подарок стоимостью 800 000 сумов. Совокупный доход работника за январь–декабрь составляет 12 053 181,82 сума (800 000 + 1 200 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 368 181,82 + 585 000).

Определим налогооблагаемый доход:

12 053 181,82 – 1 153 260 – 576 630 – 4 613 040 = 5 710 251,82 сума.

Доходы физлица до 5 766 300 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь–декабрь равна:

5 710 251,82 х 7,5% = 428 268,89 сума.

В январе–ноябре удержано 385 611,75 сума налога. НДФЛ за декабрь составит:

428 268,89 – 385 611,75 = 42 657,14 сума.

Обязательные взносы на ИНПС равны:

5 710 251,82 х 1% = 57 102,52 сума.

В январе–ноябре на ИНПС направлено 51 414,9 сума, за декабрь отчисления составят 5 687,62 сума (57 102,52 – 51 414,9).

В бюджет перечисляется:

42 657,14 – 5 687,62 = 36 969,52 сума налога.

Обязательные страховые взносы составят:

953 181,82 х 6,5% = 61 956,82 сума.

На руки работник получает:

953 181,82 – 42 657,14 – 61 956,82 = 848 567,86 сума.

III. НЕШТАТЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 8.

Расчет налога на доходы работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

• Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 25 к Постановлению N ПП-2099).

• В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – в 2 000 сумов; в других населенных пунктах – в 1 000 сумов.

• Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ – 7,5% (статья 181 НК).

• Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 400 000 сумов, в сентябре–ноябре – 450 000 сумов, а с 15 декабря – 500 000 сумов. За первую половину декабря заработано 184 090,91 сума (450 000 / 22 х 9), за вторую половину – 295 454,55 сума (500 000 / 22 х 13). Совокупный доход за январь–декабрь составляет 5 029 545,46 сума (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 184 090,91 + 295 454,55). С 1 марта он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 52 кв. м и получает ежемесячно 600 000 сумов арендной платы.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. В нашем случае ее минимальная сумма составляет 156 000 сумов (3 000 х 52). Так как она меньше фактической платы, налог исчисляется из предусмотренной договором суммы за декабрь:

600 000 х 7,5% = 45 000 сумов.

Доходы физлица до 5 766 300 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь–декабрь равна:

5 029 545,46 х 7,5% = 377 215,91 сума.

В январе–ноябре удержано 341 250 сумов НДФЛ. Уплате за декабрь подлежит:

377 215,91 – 341 250 = 35 965,91 сума.

Обязательные взносы на ИНПС по доходам в виде оплаты труда за январь–декабрь составят:

5 029 545,76 х 1% = 50 295,46 сума.

В январе–ноябре направлено на ИНПС 45 500 сумов, в декабре – 4 795,46 сума (50 295,46 – 45 500).

Сумма НДФЛ в бюджет по доходам в виде оплаты труда за декабрь равна:

35 965,91 – 4 795,46 = 31 170,45 сума.

В бюджет уплачивается НДФЛ 76 170,45 сума (31 170,45 + 45 000).

Обязательные страховые взносы составят:

479 545,46 х 6,5% = 31 170,46 сума.

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:

479 545,46 + 600 000 – 35 965,91 – 45 000 – 31 170,46 = 967 409,09 сума.

СИТУАЦИЯ 9.

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

• Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юрлиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).

• Если физлицо, получающее доход не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с него НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.

Ежемесячная оплата труда работника-совместителя в январе–августе составила 450 000 сумов, в сентябре–ноябре – 500 000 сумов, а с 15 декабря – 550 000 сумов. За первую половину декабря заработано 204 545,45 сума (500 000 / 22 х 9), за вторую половину – 325 000 сумов (550 000 / 22 х 13). Совокупный доход за январь–декабрь составляет 5 629 545,45 сума (450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 204 545,45 + 325 000). Он имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявление в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Поскольку 5 629 545,45 сума не превышают 5 766 300 сумов, то они облагаются НДФЛ по минимальной ставке:

5 629 545,45 х 7,5% = 422 215,91 сума.

В январе–ноябре удержано 382 500 сумов налога. НДФЛ за декабрь составляет:

422 215,91 – 382 500 = 39 715,91 сума.

Обязательные взносы на ИНПС в январе–ноябре равны:

5 629 545,45 х 1% = 56 295,45 сума.

В январе–ноябре на ИНПС направлена 51 000 сумов, за декабрь отчисления составят 5 295,45 сума (56 295,45 – 51 000).

В бюджет перечисляется:

39 715,91– 5 295,45 = 34 420,46 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

529 545,45 х 6,5% = 34 420,45 сума.

Совместитель получит:

529 545,45 – 39 715,91 – 34 420,45 = 455 409,09 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 10.

Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС

• На основании пункта 31 статьи 179 НК сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника.

Работник принят на работу в феврале и представил бухгалтерии все необходимые документы, а также заявление о добровольном перечислении из его заработной платы 200 000 сумов на ИНПС. Ежемесячная оплата труда работника в феврале–августе составила 600 000 сумов, в сентябре–ноябре – 670 000 сумов, а с 15 декабря – 730 000 сумов. За первую половину декабря заработано 274 090,91 сума (670 000 / 22 х 9), за вторую половину – 431 363,64 сума (730 000 / 22 х 13). Совокупный доход за февраль–декабрь составил 6 915 454,55 сума (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 670 000 + 670 000 + 670 000 + 274 090,91 + 431 363,64), а добровольные взносы на ИНПС – 2 200 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000).

НДФЛ с доходов работника удерживается следующим образом.

Налогооблагаемый доход 4 715 454,55 сума (6 915 454,55 – 2 200 000) облагается по ставке 7,5%. НДФЛ за февраль–декабрь равен:

4 715 454,55 х 7,5% = 353 659,1 сума.

В феврале–ноябре удержано 315 750 сумов налога. Сумма НДФЛ за декабрь равна:

353 659,1 – 315 750 = 37 909,1 сума.

Обязательные взносы на ИНПС рассчитываются от налогооблагаемого дохода:

4 715 454,55 х 1% = 47 154,55 сума.

В феврале–ноябре на ИНПС направлено 42 100 сумов, за декабрь отчисления составят 5 054,55 сума (47 154,55 – 42 100).

В бюджет перечисляется:

37 909,1 – 5 054,55 = 32 854,55 сума НДФЛ.

На всю зарплату работника (705 454,55 сума) начисляются обязательные страховые взносы:

705 454,55 х 6,5% = 45 854,55 сума.

После вычета налога, страховых отчислений и добровольного взноса на ИНПС работнику выплачивается:

705 454,55 – 37 909,1 – 45 854,55 – 200 000 = 421 690,9 сума.

СИТУАЦИЯ 11.

Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный кредит

• Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Работник предприятия – молодой семьянин оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры. Его ежемесячная заработная плата в январе–августе составила 950 000 сумов, в сентябре–ноябре – 1 060 000 сумов, а с 15 декабря – 1 160 000 сумов. За первую половину декабря заработано 433 636,36 сума (1 060 000 / 22 х 9), за вторую половину – 685 454,55 сума (1 160 000 / 22 х 13). В августе он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 300 000 сумов на погашение ипотечного кредита.

Совокупный доход за январь–декабрь составляет 11 899 090,91 сума (950 000 + 950 000 + 950 000 + 950 000 + 950 000 + 950 000 + 950 000 + 950 000 + 1 060 000 + 1 060 000 + 1 060 000 + 433 636,36 + 685 454,55), а средства, направляемые на погашение ипотечного кредита, – 1 500 000 сумов (300 000 х 5).

НДФЛ с доходов работника удерживается следующим образом.

Налогооблагаемый доход 10 399 090,91 сума (11 899 090,91 – 1 500 000) облагается по ставке 16%. НДФЛ за январь–декабрь равен:

(10 399 090,91 – 5 766 300) х 16% = 4 632 790,91 х 16% = 741 246,55 сума.

НДФЛ с дохода в 5 МРЗП в месяц составляет 432 472,5 сума. Следовательно, сумма налога с доходов за январь–декабрь равна:

432 472,5 + 741 246,55 = 1 173 719,05 сума.

В январе–ноябре удержано 1 083 509,12 сума налога. Сумма НДФЛ за декабрь составит:

1 173 719,05 – 1 083 509,12 = 90 209,93 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–декабрь составит:

10 399 090,91 х 1% = 103 990,9 сума.

В январе–ноябре на ИНПС направлено 95 800 сумов, за декабрь отчисления составят 8 190,9 сума (103 990,9 – 95 800).

За декабрь в бюджет перечисляется:

90 209,93 – 8 190,9 = 82 019,03 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 119 090,91 х 6,5% = 72 740,91 сума.

На руки работник получит:

1 119 090,91 – 300 000 – 90 209,93 – 72 740,91 = 656 140,07 сума зарплаты.

Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт.

*Методика расчета за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1015) от 21.01.2014 г.; за февраль – в N 7 (1019) от 18.02.2014 г.; за март – в N 11 (1023) от 18.03.2014 г.; за апрель – в N 16 (1028) от 22.04.2014 г.; за май – в N 20 (1032) от 20.05.2014 г.; за июнь – в N 24 (1036) от 17.06.2014 г.; за июль – в N 29 (1041) от 15.07.2014 г.; за август – в N 33 (1045) от 19.08.2014 г.; за сентябрь – в N 39 (1051) от 30.09.2014 г.; за октябрь – в N 43 (1055) от 28.10.2014 г.; за ноябрь – в N 45 (1057) от 11.11.2014 г.