Наше предприятие заключило договор с организацией на оказание услуг экспресс-почты с оплатой, зависящей от курса доллара США. Она выписывает счет-фактуру в долларах США и указывает сумовой эквивалент. Мы оплачиваем ее услуги в сумовом эквиваленте по курсу ЦБ РУз на день оплаты.
В январе мы произвели предоплату 5 млн сумов, в июле, согласно нашему письму, нам вернули 3 млн сумов.
1. По какому курсу ЦБ учитываются суммы предоплаты и возврата в сумах: установленному на день совершения операции или на день предоплаты?
2. Как перерассчитывается остаток предоплаты в долларах на последний день месяца: по текущему курсу или по среднему?
Бухгалтер предприятия.
– 1. Порядок бухгалтерского учета операций в инвалюте регулируется НСБУ N 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»1 и Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете2 (далее – Положение N 1411). При изменении установленного Центробанком курса инвалют к суму возникает положительная или отрицательная курсовая разница. В связи с этим операции в иностранной валюте подлежат пересчету на сумы по курсу Центрального банка, установленному на дату ее совершения. Метод отнесения курсовой разницы обязательно должен быть отражен в учетной политике хозсубъекта.
При использовании метода накопления накопленная курсовая разница относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем порядке:
а) по дебиторской и кредиторской задолженности в инвалюте – по мере их погашения (или списания);
б) в остальных случаях – по мере совершения операций с соответствующими валютными статьями баланса.
Перевод текущей части долгосрочных отсроченных доходов и расходов от курсовой разницы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
а) при переводе текущей части долгосрочных отсроченных доходов по положительной курсовой разнице:
дебет счета 7230 «Прочие долгосрочные отсроченные доходы»;
кредит счета 6230 «Прочие отсроченные доходы»;
б) при переводе текущей части долгосрочных отсроченных расходов по отрицательной курсовой разнице:
дебет счета 3290 «Прочие отсроченные расходы»;
кредит счета 0990 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы».
В вашем случае суммы предоплаты и возврата в сумах учитываются по курсу Центробанка на день совершения операции.
2. Хозсубъекты, которые устанавливают цены (тарифы) на продукцию (работы, услуги) в эквиваленте к иностранной валюте, а получают оплату в сумах, положительную курсовую разницу, возникающую за период от даты реализации продукции (работ, услуг) и до даты поступления платежа, относят на счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц», а отрицательную курсовую разницу – на счет 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц» (пункт 13 Положения N 1411). Они ежемесячно производят переоценку валютных статей баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозопераций по курсу Центрального банка (пункт 17 Положения N 1411). Для переоценки и определения курсовой разницы к валютным статьям баланса относятся:
а) валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе в аккредитивах;
б) денежные документы в инвалюте;
в) краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в инвалюте;
г) дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты и займы, выраженные в инвалюте.
Следовательно, в вашем случае образовавшаяся остаточная сумма предоплаты пересчитывается ежемесячно по курсу Центробанка на конец отчетного месяца. Образовавшаяся при этом курсовая разница при использовании метода прямого отнесения списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности и в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:
а) положительная – по кредиту счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц»;
б) отрицательная – по дебету счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».
Ответ подготовили специалисты
организации налоговых консультантов
«Soliq kalkulyatori».
1Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 21.05.2004 г. N 1364.
2Утверждено постановлением МФ, МЭ, ГНК, правления ЦБ и Госкомстата, зарегистрированным МЮ 17.09.2004 г. N 1411.
Фирма которая оплатила 5 млн предоплату и возврат средств должна учитывать по курсу на дату оплаты.
Следовательно по счет-фактуре 100 долларов, в эквивал. 100 сум, на день предоплаты 100 долларов равнялось 50 сум. Доплачивать 50сум мы не должны, это у нас в б/у будет висеть как кредиторская задолженность и через 3 года мы должны включить в доход и уплатить налог с этой суммы.