РАСЧЕТА НАЛОГА С ОБОРОТА
На my.soliq.uz появилась новая форма Расчета налога с оборота, код формы – 10104_24. И с ней могут быть проблемы.
В новой форме Расчета немного изменились порядок заполнения и сами строки. Подробнее об этом читайте в инструкциях ГНК.
Напомним, что срок представления отчетности и уплаты налога с оборота за I квартал 2021 года – не позднее
15 апреля 2021 года (ч. ч. 3, 4 ст. 470 НК).
Многие бухгалтеры уже попробовали заполнить этот отчет и столкнулись с принципиальной ошибкой в учете. Проблему прокомментировала налоговый консультант Гульнара ЭРГАШЕВА:
– В форму Расчета налога с оборота за I квартал 2021 года внесены изменения. Теперь автоматически формируется приложение N 1 «Общий доход», куда попадают из системы ЭСФ все продажи.
При этом самый главный сюрприз заключается в том, что все доходы, по которым нет ЭСФ, программа засчитывает как ошибку. В том числе проценты по беспроцентным займам, списание кредиторской задолженности, доход от курсовой разницы и другие доходы, которые не признаются оборотом по НДС и не считаются выручкой, чтобы на них выписывать ЭСФ (ст. 239 НК). Ошибка уходит из системы только после того, как будет выписан ЭСФ.
Считаю, что это – ошибка регулятора (ГНК), так как эти доходы не признаются оборотом по НДС.
Для полноты картины мы решили рассмотреть вопрос о том, кто может платить налог с оборота, со всех сторон. Итак...
Право выбора уплаты налога с оборота
С 2020 года вы можете выбрать уплату налога с оборота, если являетесь:
●
предприятием с совокупным доходом за налоговый период (календарный год) не более 1 млрд сум.;
●
индивидуальным предпринимателем с доходом от реализации товаров (услуг) за календарный год более 100 млн, но не более 1 млрд сум. (ч. 1 ст. 461 НК).
Если вы оказываете посреднические услуги, то предельный доход рассчитывайте исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки), а не с суммы своего вознаграждения (ч. 11 ст. 462 НК).
ПРИМЕР. Определение посредником величины дохода для уплаты налога с оборота
Посредник реализовал товары комитента стоимостью 1,2 млрд сум., получив за это 120 млн сум. комиссионного вознаграждения. Он не вправе платить налог с оборота, хотя его доход (комиссионное вознаграждение) значительно ниже 1 млрд сум.
Главное здесь – это сумма общего оборота по реализации (сумма сделки). А она составляет 1,2 млрд сум., что на 200 млн сум. превышает установленный лимит.
Уплата налога с оборота при превышении предельного дохода
Если вы являетесь субъектом малого предпринимательства в сфере общепита, то в 2021 году определяйте предельный доход для обязательного перехода на уплату НДС и налога на прибыль иным образом. При определении суммы дохода для обязательного перехода на уплату НДС и налога на прибыль не учитывайте доходы, полученные от физлиц с применением пластиковых карт и бесконтактных платежей (подп. «а» п. 1 УП-6098 от 30.10.2020 г.).
Что такое бесконтактный платеж?
Суть такого платежа заключается в том, что не требуется прямого использования пластиковой карты для списания с нее денег. Если раньше проведение сделки сопровождалось вставкой карты в терминал, то теперь достаточно держать устройство на близком расстоянии от банковского оборудования.
Особенно важно, что использование карты при бесконтактной системе оплаты возможно с посторонних технических средств: смартфона, часов, браслета, к которым привязывается платежный инструмент. Карта при этом может оставаться дома.
Основное преимущество бесконтактных платежей – скорость транзакции, особенно если это касается платежей на небольшие суммы без ввода ПИН-кода. Платежи такого рода имеют огромное количество сценариев применения – оплата транспорта, парковки, в качестве пропускной карты и т. д.
Данный порядок исчисления дохода в целях определения необходимости перехода на уплату НДС и налога на прибыль распространяется только на субъектов малого бизнеса в сфере общепита.
Вы относитесь к субъектам малого бизнеса, если являетесь:
●
индивидуальным предпринимателем;
●
организацией общепита со среднегодовой численностью не более 25 человек (Классификация, прил. N 1 к ПКМ N 275 от 24.08.2016 г.).
С 1 июля 2020 года предельная среднегодовая численность работников предприятий общепита увеличена с 25 до 50 человек для отнесения их к категории малых предприятий, с распространением на них льгот и преференций, предоставленных субъектам малого предпринимательства (п. 2 УП-6029 от 20.07.2020 г.).
ПРИМЕР. Определение суммы дохода для перехода на НДС и налог на прибыль
с учетом преференции по пункту 1 Указа Президента N УП-6098
Совокупный доход малого предприятия общепита – плательщика налога с оборота составил 5 млрд сум., в том числе доход, полученный с применением банковских карт физлиц, – 4,5 млрд сум.
Предприятие превысило предел в 1 млрд сум. и должно было со следующего месяца перейти на уплату НДС и налога на прибыль (ч. 9 ст. 462 НК).
Но в данном случае малое предприятие общепита имеет преференцию при определении порога для перехода на НДС и налог на прибыль, поэтому сумму дохода, полученного от физлиц с применением пластиковых карт, оно не учитывает (подп. «а» п. 1 УП-6098). Оставшаяся сумма дохода – 0,5 млрд сум. (5 – 4,5) – не превысила порог для обязательного перехода на НДС и налог на прибыль, поэтому предприятие дальше может уплачивать налог с оборота.
Налоговая база по налогу с оборота при этом не меняется, и налог нужно уплатить с 5 млрд сум.
Преференция, предусмотренная пунктом 1 Указа Президента N УП-6098, применяется к доходам 2021 года.
То есть если ваш совокупный доход по итогам 2020 года составил более 1 млрд сум. за счет доходов от физлиц с применением банковских карт или бесконтактных платежей, то вы должны перейти на уплату НДС и налога на прибыль с 1 января 2021 года (ч. 9 ст. 462 НК).
Кто не вправе платить налог с оборота независимо от выручки
Не вправе платить налог с оборота:
●
импортеры товаров;
●
юрлица – производители подакцизной продукции (услуг), а также добывающие полезные ископаемые;
●
юрлица-сельхозпроизводители, имеющие орошаемые сельхозугодья площадью 50 га и более;
●
юрлица, реализующие бензин, дизтопливо и газ;
●
юрлица – организаторы лотереи;
●
доверенные лица по деятельности в рамках договора простого товарищества;
●
юрлица – собственники незавершенных строительством объектов и неиспользуемых производственных площадей, по которым вынесено заключение уполномоченного органа, правомочного выдавать заключение о нереализации инвестиционного проекта;
●
юрлица, выполняющие строительство объектов (за исключением текущего и капитального ремонта) за счет централизованных источников финансирования;
●
стационарные торговые точки по розничной реализации алкогольной продукции, включая пиво, – с 2021 года;
●
рынки и торговые комплексы – с 2021 года (ч. 2 ст. 461 НК).
Как стать плательщиком налога с оборота
Вновь создаваемое предприятие может выбрать уплату налога с оборота при госрегистрации (ч. 6 ст. 462 НК).
Если при регистрации вы не укажете, что намерены уплачивать налог с оборота, то «по умолчанию» станете плательщиком налога на прибыль и НДС.
ПРИМЕР. При госрегистрации предприятие не указало о намерении платить налог с оборота
Новое предприятие розничной торговли зарегистрировано в январе 2021 года.
При госрегистрации не было указано, что оно намерено платить налог с оборота. Поэтому в 2021 году предприятие будет уплачивать налог на прибыль и НДС.
Перейти на уплату налога с оборота оно сможет только со следующего налогового периода, то есть с 2022 года, если такое право у него сохранится.
Предприятие, которое не выбрало при регистрации уплату налога с оборота, может перейти на него со следующего года при соблюдении установленных условий. Если ваше предприятие действующее и вы вправе выбрать налог с оборота, то уведомите ГНИ о переходе не позднее 10 рабочих дней до начала очередного календарного года (ч. 2 ст. 462 НК). Для этого через персональный кабинет налогоплательщика на my.soliq.uz заполните и отправьте специальное уведомление.
Возвращение на уплату налога с оборота
Вновь стать плательщиком налога с оборота может и предприятие, которое добровольно или по требованию законодательства перешло на уплату НДС и налога на прибыль.
При добровольном отказе от уплаты налога с оборота вновь вернуться на его уплату можно будет не раньше чем через 12 месяцев. Конечно, если ваш совокупный доход за налоговый период, предшествующий году, с которого переходите, не превысит 1 млрд сум. и будут выполнены иные условия, установленные законодательством (ч. 8 ст. 462 НК).
Перейти на уплату налога с оборота вы можете только с начала налогового периода (года).
СИТУАЦИЯ
Предприятие – плательщик налога с оборота добровольно перешло на уплату НДС и налога на прибыль с 1 октября 2020 года. Когда оно вправе вернуться к уплате налога с оборота?
R Оно вправе вновь перейти на уплату налога с оборота с 1 января 2022 года, если его совокупный доход за 2021 год не превысит 1 млрд сум.
Если вы перешли на уплату НДС и налога на прибыль из-за превышения предельного размера совокупного дохода в 1 млрд сум., то вновь перейти на уплату налога с оборота вы сможете только с очередного налогового периода (года). При этом ваш совокупный доход за год, предшествующий переходу, не должен превышать 1 млрд сум.
СИТУАЦИЯ
Предприятие перешло на уплату НДС и налога на прибыль из-за превышения предельного размера дохода 1 млрд сум. за январь–февраль 2021 года. Когда оно вправе вернуться к уплате налога с оборота?
R С марта 2021 года предприятие обязано было перейти на уплату общеустановленных налогов. В 2022 году оно также будет уплачивать НДС и налог на прибыль, так как по итогам 2021 года его выручка превысила 1 млрд сум.
Если за 2022 год совокупный доход будет меньше 1 млрд сум., то с 2023 года предприятие сможет перейти на уплату налога с оборота.
Чтобы оформить возврат на уплату налога с оборота, отправьте в ГНИ уведомление с личного кабинета налогоплательщика на my.soliq.uz. Это нужно сделать не позднее 10 рабочих дней до начала очередного налогового периода, с которого вы переходите на уплату налога с оборота (ч. 2 ст. 462 НК).
Налоги, уплачиваемые плательщиками налога с оборота
Помимо налога с оборота, в определенных случаях плательщики уплачивают следующие налоги и обязательные платежи (ч. 15 ст. 462 НК):
1) налог на прибыль, взимаемый при выплате:
●
дивидендов и процентов (ст. ст. 343, 344 НК);
●
доходов нерезидентам Узбекистана (ст. 351 НК);
2) НДС – при получении работ и услуг от нерезидентов (ст. 255 НК);
3) налог за пользование водными ресурсами – при наличии объекта налогообложения (ст. 441 НК);
4) земельный налог – при наличии объекта налогообложения (ст. 425 НК);
5) налог на имущество – при наличии объекта налого-обложения (ст. 410 НК);
6) сбор за право розничной торговли алкогольной продукцией – при наличии объекта налогообложения (Предельные ставки, прил. N 9 к З-ну «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2021 год»);
7) автотранспортный сбор – при приобретении и (или) временном ввозе автотранспортных средств (ст. 456 НК).
Алгоритм расчета налога с оборота
Чтобы рассчитать сумму налога с оборота за отчетный период:
1) определите налоговую базу;
2) умножьте ее на ставку налога.
Налоговая база = Доход от реализации товаров (услуг) (ст. 464 НК) + Внереализационные (прочие) доходы
(ст. 464 НК) – Вычеты и уменьшения (ч. ч. 1, 2 ст. 464 НК).
Сумма налога с оборота = Налоговая база х Ставка налога.
ПРИМЕР. Расчет налога с оборота предприятием оптовой торговли
Предприятие оптовой торговли реализует партию товара на 150 млн сум. 3 марта от покупателя получена 15-процентная предоплата (22,5 млн сум.). 5 марта товар отгружен покупателю, а 7 марта он произвел окончательный расчет с поставщиком. Других доходов в I квартале не было. Ставка налога с оборота – 4 %.
Сумма налога с оборота составит 6 млн сум. (150 х 4 %) и должна быть начислена в марте – в месяце отгрузки.
При расчете налога с оборота совокупный доход определяется нарастающим итогом за отчетный квартал, то есть за:
1) I квартал;
2) I полугодие;
3) 9 месяцев;
4) год.
При определении дохода нарастающим итогом нужно учесть не только положительные показатели дохода предприятия, но и отрицательные, которые могут возникнуть при корректировке дохода.
ПРИМЕР. Расчет налога с оборота нарастающим итогом
Производственное предприятие реализовало готовую продукцию:
●
в I квартале – на 100 млн сум.;
●
во II квартале – на 150 млн сум.;
●
в III квартале – на 200 млн сум.;
●
в IV квартале – на 250 млн сум.
Также в IV квартале была возвращена реализованная продукция из-за обнаруженного производственного брака на 50 млн сум.
Продавец выписал корректировочный счет-фактуру на эту сумму.
При исчислении налога сумму дохода нарастающим итогом определяем следующим образом:
Период |
Доход, млн сум. |
Доход нарастающим итогом, млн сум. |
I квартал |
100 |
100 |
II квартал |
150 |
250 |
III квартал |
200 |
450 |
IV квартал |
200 (250 –50) |
650 |
Ставки налога с оборота
Ставки налога с оборота распределены по видам деятельности (ст. 467 НК).
N |
Налогоплательщики |
Налоговые ставки, в процентах |
1 |
Налогоплательщики всех отраслей экономики, за исключением предусмотренных в пунктах 2–14 |
4 |
2 |
Юрлица, оказывающие услуги по таможенному оформлению (таможенные брокеры) |
5 |
3 |
Ломбарды |
25 |
4 |
Юрлица, получающие доходы от организации массовых зрелищных мероприятий путем привлечения юридических и физических лиц (включая нерезидентов), имеющих лицензию на занятие концертно-зрелищной деятельностью |
5 |
5 |
Брокерские конторы (за исключением указанных в пункте 6), |
25 |
6 |
Страховые агенты, а также юрлица, осуществляющие брокерскую деятельность на рынке страхования, ценных бумаг и товарно-сырьевых биржах, а также лица, осуществляющие риэлторскую деятельность |
13 |
7 |
Юрлица, основной деятельностью которых является предоставление |
8 |
8 |
Предприятия общественного питания |
|
в зависимости от места расположения: |
|
|
в городах с численностью населения 100 тыс. и более человек |
8 |
|
в других населенных пунктах |
6 |
|
в труднодоступных и горных районах |
4 |
|
из них: |
|
|
специализированные предприятия общепита, обслуживающие общеобразовательные школы, школы-интернаты, средние специальные, профессиональные и высшие учебные заведения |
75 % от установленной налоговой ставки в зависимости от места расположения |
|
9 |
Налогоплательщики в сфере розничной торговли |
|
9.1 |
в зависимости от места расположения: |
|
в городах с численностью населения 100 тыс. и более человек |
4 |
|
в других населенных пунктах |
2 |
|
в труднодоступных и горных районах |
1 |
|
9.2 |
по товарообороту от реализации табачной продукции независимо |
4 |
10 |
Предприятия торговли, осуществляющие оптовую, а также оптово-розничную торговлю (за исключением указанных в пункте 11) |
4 |
11 |
Оптовые и розничные аптечные организации, расположенные в: |
|
городах с численностью населения 100 тыс. и более человек |
3 |
|
в других населенных пунктах |
2 |
|
в труднодоступных и горных районах |
1 |
|
12 |
Заготовительные организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие закуп, сортировку, хранение и фасовку сельхозпродукции |
4 % от товарооборота или 25 % |
13 |
Налогоплательщики, включенные в Национальный реестр субъектов электронной коммерции |
2 |
14 |
Налогоплательщики, единственными участниками которых являются общественные объединения лиц с инвалидностью, Фонд «Нуроний» и Ассоциация «Чернобыльцы Узбекистана» и в общей численности которых инвалиды, ветераны войны и трудового фронта 1941–1945 годов составляют не менее 50 %, и фонд оплаты труда инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941–1945 годов составляет не менее 50 % |
0 |
Налоговые ставки при нескольких видах деятельности
Если вы занимаетесь несколькими видами деятельности, то ведите раздельный учет доходов и применяйте ставки для соответствующего вида деятельности (ст. 468 НК).
ПРИМЕР. Применение ставок налога с оборота по разным видам деятельности предприятия
Предприятие занимается несколькими видами деятельности, облагаемыми налогом с оборота по разным ставкам:
●
розничной торговлей, доход по которой облагается по ставке 4 %;
●
комиссионной торговлей (посреднические услуги), вознаграждение по которой облагается по ставке 25 %;
●
оказанием услуг по ремонту автомобилей – по ставке 4 %.
Доход от реализации по каждой деятельности предприятие должно учитывать отдельно и облагать налогом с оборота по ставке, соответствующей этой деятельности.
Определение налоговой ставки с внереализационных доходов
Если вы занимаетесь одним видом деятельности или несколькими, облагаемыми по одной ставке, то определить это нетрудно. Внереализационные доходы в такой ситуации будут облагаться по этой ставке. Сложнее определить ставку, если ваше предприятие занимается несколькими видами деятельности, облагаемыми по разным ставкам. Например, общепитом и розничной торговлей.
Следующие доходы облагаются по ставке, установленной для вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода:
по операциям РЕПО;
●
по операциям с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок (ст. ст. 327–
329 НК);
●
от выбытия ОС и иного имущества (ст. 298 НК);
●
в виде безвозмездно полученного имущества (полученных услуг) (ст. 299 НК);
●
в виде стоимости излишков ТМЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;
●
от списания обязательства;
●
по договору уступки права требования (ст. 300 НК);
●
в виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков (ст. 301 НК);
●
в виде признанных должником либо подлежащих уплате должником на основании судебного акта, вступившего в законную силу, штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков (ущерба);
●
в виде положительной курсовой разницы (ст. 320 НК). Для плательщиков налога с оборота объектом налогообложения является сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налоговую базу при исчислении налога (ч. 6 ст. 463 НК);
●
в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов (гл. 44, 45 НК);
●
полученные в связи с уменьшением уставного фонда (уставного капитала) юрлица, в случае отказа акционера, участника от получения стоимости своей доли (части доли) в пользу юрлица;
●
от продажи предприятия как имущественного комплекса;
●
в виде прибыли контролируемой иностранной компании (разд. VII НК) – с 2022 года;
●
в виде процентов;
●
другие доходы.
Поскольку налог с оборота рассчитывается нарастающим итогом, для определения ставки налога по внереализационным доходам преобладающий вид деятельности определяйте также с нарастанием.
ПРИМЕР. Определение ставки налога с оборота по внереализованным доходам
Предприятие – плательщик налога с оборота, зарегистрированное в Ташкенте, занимается общепитом, комиссионной и розничной торговлей. Кроме этого, в отчетном периоде оно получило доход от продажи ОС и выявило излишек по ТМЦ при инвентаризации. Исходя из показателей деятельности за I полугодие отчетного года налог с оборота рассчитаем так:
1) определяем основной вид деятельности (в тыс. сум.):
Вид деятельности
|
Доход за I квартал |
Процентное соотношение
|
Доход за I полугодие |
Процентное соотношение
|
Общепит
|
50 000
|
39 %
|
120 000
|
43 %
|
Оказание посреднических услуг
|
20 000
|
15 %
|
50 000
|
18 %
|
Розничная торговля
|
60 000
|
46 %
|
110 000
|
39 %
|
Всего:
|
130 000
|
100 %
|
280 000
|
100 %
|
За I квартал розничная торговля была преобладающим видом деятельности (46 %). По итогам I полугодия преобладающим видом деятельности является общепит (43 %);
2) определяем ставку налога с оборота по внереализационным доходам и рассчитываем сумму налога с оборота:
Отчетный период
|
Выручка по видам деятельности, тыс. сум.
|
Преобла-
|
Ставка
|
|||
общепит (ставка – 8 %) |
комиссионная торговля (ставка – 25 %) |
розничная торговля (ставка – |
внереализационные доходы
|
|||
I квартал
|
50 000
|
20 000
|
60 000
|
3 000
|
розничная торговля
|
4 %
|
Налог с оборота = 50 000 х 8 % + 20 000 х 25 % + 60 000 х 4 % + 3 000 х 4 % = 11 520 тыс. сум.
|
||||||
I полугодие
|
120 000
|
50 000
|
110 000
|
8 000
|
общепит
|
8 %
|
Налог с оборота = 120 000 х 8 % + 50 000 х 25 % + 110 000 х 4 % + 8 000 х 8 % = 27 140 тыс. сум.
|
Внереализационные (прочие) доходы облагаются по ставке преобладающего вида деятельности нарастающим итогом. Если сумма внереализационных доходов (3 млн сум.) за I квартал облагается по ставке розничной торговли 4 %, то за I полугодие вся сумма (8 млн сум.) внереализационных доходов – по ставке общепита 8 %.
Будет ошибкой, если вы примените ставку общепита только к внереализационным доходам, полученным
во II квартале (8 – 3 = 5 млн сум.).
С 2020 года доход от сдачи имущества в оперативную аренду выделен как отдельный вид деятельности. Если доход от данного вида деятельности является преобладающим в общем доходе, то примените налоговую ставку 8 % (п. 7 ст. 467 НК). В ином случае к данному доходу применяется ставка 4 % (п. 1 ст. 467 НК).
ПРИМЕР. Определение ставки налога с оборота при оперативной аренде
Предприятие получило следующие виды доходов:
●
от производства и реализации готовой продукции – 100 млн сум.;
●
вознаграждение от посреднической деятельности – 200 млн сум.;
●
от оперативной аренды – 150 млн сум.
Доход от предоставления имущества в оперативную аренду составляет 33 % (150 / (100 + 200 + 150) и не является преобладающим в общем объеме реализации.
В данном случае применяется ставка налога по оперативной аренде – 4 %.
Будет ошибкой отнести доход от аренды к внереализационным доходам и обложить по ставке преобладающего вида деятельности.
Умид ХАМРОЕВ,
начальник отдела
Министерства финансов,
Дилором САИДОВА,
эксперт ООО «Norma».