С введением НК в новой редакции изменились требования к иностранным компаниям, имеющим доход в Узбекистане, при применении положений международных договоров об избежании двойного налогообложения (DDT) в отношении выплачиваемых доходов в виде дивидендов, процентов и роялти. Детали разъяснила директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила КАРИМОВА:
– Какие документы нужны для подтверждения права на получение иностранцем дохода в виде дивидендов, процентов и роялти?
– У налогового агента должны быть:
1) документ, подтверждающий налоговое резидентство иностранной компании (сертификат резидентства) (ч. 3 ст. 357 НК);
2) документы, подтверждающие фактическое право на доходы у иностранной компании (ч. 4 ст. 357 НК).
Иностранная компания может воспользоваться налоговыми привилегиями в виде полного освобождения от налога или применения сниженной по сравнению с национальным законодательством ставки налога только при одновременном выполнении указанных условий.
– Могут ли быть проблемы с получением указанных документов?
– Если по поводу сертификата резидентства все более или менее понятно, то когда идет речь о документах о фактическом праве, учитывая, что законодательством не установлен какой-либо их перечень, у предпринимателей и их иностранных партнеров возникает резонный вопрос: какими документами нужно доказать фактическое право на получаемый доход?
В первую очередь ориентироваться в правилах «фактического права на доход» необходимо узбекским предпринимателям, которые платят иностранным юрлицам пассивные доходы – проценты, дивиденды, роялти.
НК предъявляет следующие требования к лицам, имеющим фактическое право на доход:
1) лицо, которое имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться доходом. При этом не имеет значения, возникло это право в силу прямого и (или) косвенного участия в этом юрлице или контроля над ним либо в силу иных обстоятельств (ч. 5 ст. 6 НК);
2) лицо, которое выполняет ряд функций и принимает на себя риски. Считается, что лицо не имеет права на доход, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу (ч. ч. 7, 8 ст. 6 НК).
– Как регулируется применение налоговых льгот в данном случае?
– Концепция «фактического права на доход» не отменяет нормы, установленные DTT, но регулирует механизм применения льгот. Главный принцип концепции – воспользоваться пониженной процентной ставкой могут только лица, которые являются реальными (конечными) получателями дохода, а не выступают в роли «промежуточных звеньев» (кондуитных компаний).
Кондуитная компания – это компания, используемая для передачи дохода фактическому владельцу с применением льгот по налогам и использованием межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения. Исходя из международной практики можно выделить следующие признаки, указывающие на кондуитность:
● полученный доход не остается в распоряжении юрлица, а в течение короткого срока переводится конечному бенефициару;
● нет персонала, офиса и активов либо их недостаточно для полноценной деятельности;
● компания не несет расходов на оплату коммунальных услуг, заработную плату, налоги, не осуществляет расчеты с контрагентами;
● в учредительных договорах есть условия, ограничивающие распоряжение прибылью;
● поступления от компаний из Узбекистана – основной источник дохода;
● инвестиции в узбекскую компанию – основной актив иностранной компании;
● активы длительный период принадлежали узбекскому лицу, а потом без видимых причин были переданы зарубежной компании;
● директор и секретарь компании занимают аналогичные должности во многих компаниях, что указывает на массовый характер руководства;
● компания сотрудничает только с ограниченным кругом лиц;
● есть доверенность на реального бенефициара (собственника);
● платежи со счета осуществляются с других IP-адресов;
● печати и другие атрибуты находятся у других лиц;
● все хозяйственные задачи решаются третьими лицами;
● небольшой срок функционирования иностранной компании.
Указанные признаки, выявленные в иностранной компании, не дают ей права использовать правила международных налоговых соглашений. Кроме всего вышеуказанного, контролирующий налоговый орган может оценить экономическую целесообразность сделки, которую заключает узбекская компания с иностранной.
– Как решается вопрос в спорных ситуациях, когда компании требуется доказать, что она не кондуитная?
– Конечно же, определять признаки кондуитной компании – право и обязанность контролирующих органов. Однако при заключении сделок с иностранной компанией (будь то договоры займа, взаимоотношения, связанные с выплатой дивидендов, или предоставление прав на использование результатов авторского и другого права) узбекской компании как налоговому агенту при выплате дохода иностранной компании нужно проявлять должную осмотрительность. Чтобы впоследствии не возникали недоразумения с применением DDT и споры с контролирующими органами.
За неудержание суммы налога или неправомерное применение положений международного договора Республики Узбекистан, повлекшее неудержание или неполное удержание налога, НК возлагает на налогового агента обязательство внести в бюджет сумму неудержанного налога и пеню (ч. 11 ст. 354 НК).
Право налогового агента запросить у нерезидента подтверждение его фактического права на получение соответствующего дохода закреплено в НК (ч. 4 ст. 357 НК).
В свою очередь иностранная компания может обосновать свое право на доход и правомерность применения льгот, предусмотренных соглашением DTT, заверительным письмом. Его также можно оформить как приложение к договору. В документе рекомендуется описать:
● права на распоряжение доходом и чем они подтверждаются;
● персонал, офис, основные средства, оборудование;
● налоговый режим;
● планы по распоряжению доходами;
● структуру бизнеса.
Конечно, только этого одного
письма для налоговых органов недостаточно. Поэтому, чтобы спокойно пользоваться льготами, предусмотренными соглашениями об избежании двойного налогообложения, позаботьтесь о наличии подробной информации о вашем контрагенте, в том числе копий учредительных документов, а также документов и информации, связанных с деятельностью иностранной организации и подтверждающих ее самостоятельность.
– А если все-таки доход выплачивается через кондуитную компанию (посредника), но окончательным получателем является компания, которая имеет фактическое право на доход?
– Если налоговый агент при выплате дохода посреднику знает, кто имеет фактическое право и становится окончательным получателем дохода в данной сделке, и с государством этого получателя действует международный договор, то в этом случае НК позволяет налоговому агенту применить льготы (ч. 5 ст. 357 НК).
Для этого нужно запросить:
1) подтверждение о налоговом резидентстве получателя дохода
(ч. 3 ст. 357 НК);
2) договор (контракт) и (или) другие документы, на основании которых выплачиваются доходы, с отражением суммы дохода по каждому фактическому получателю дохода через посредника. Такие документы должны содержать:
● фамилию, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) физлица или наименование юрлица;
● номер налоговой регистрации в стране резидентства или его аналог (при наличии);
● номер госрегистрации в стране резидентства (или его аналог) (ч. 5 ст. 357 НК).
Что касается доходов в виде роялти, в особенности в части предоставления права пользования программными продуктами, мы разъясним этот вопрос в следующей публикации.
Подготовила
Саида ДЖАНИЗАКОВА.