● С 1 января 2013 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 8%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2013 год» от 25.12.2012 г. N ПП-1887, далее – Постановление N ПП-1887).
●● Минимальный размер заработной платы (МРЗП) с января по 15 августа составляет 79 590 сумов (Указ Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 9.11.2012 г. N УП-4482), с 15 августа – 91 530 сумов (Указ Президента от 11.07.2013 г. N УП-4547).
●●● В течение всего года при исчислении сумм НДФЛ и льгот, предусмотренных кратными МРЗП, применяется МРЗП, установленный на 1 января 2013 года, – 79 590 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса (НК).
●●●● МРЗП для целей налогообложения за январь–октябрь составляет 795 900 сумов (79 590 х 10).
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Сумма налога |
|
До 3 979 500 сумов (5 x 795 900) |
8% от суммы дохода |
|
От 3 979 501 сума до 7 959 000 сумов (10 х 795 900) |
318 360 + 16% с суммы, превышающей 3 979 500 сумов |
|
От 7 959 001 сума и выше |
955 080 + 22% с суммы, превышающей 7 959 000 сумов |
●●●●● Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2013 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-1887).
●●●●●● Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).
●●●●●●● Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2013 год установлена в размере 6% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1887).
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника составила с января до 15 августа 330 000 сумов, а c 15 августа – 380 000 сумов. Заработная плата за август составила 358 571,43 сума. Совокупный доход за январь–октябрь равен 3 428 571,43 сума (330 000 + 330 000 + 330 000 + 330 000 + 330 000 + 330 000 + 330 000 + 358 571,43 + 380 000 + 380 000).
Доходы физлица до 3 979 500 сумов облагаются по ставке 8%. Соответственно, сумма налога за январь–октябрь равна:
3 428 571,43 х 8% = 274 285,71 сума.
В январе–сентябре удержано 243 885,71 сума НДФЛ. Уплате за октябрь подлежит:
274 285,71 – 243 885,71 = 30 400 сумов.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–октябрь равна:
3 428 571,43 х 1% = 34 285,71 сума.
В январе–сентябре на ИНПС направлено 30 485,71 сума, за октябрь отчисления составят 3 800 сумов (34 285,71 – 30 485,71).
За октябрь в бюджет перечисляется:
30 400 – 3 800 = 26 600 сумов налога.
Расчет обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за октябрь. Их сумма составит:
380 000 х 6% = 22 800 сумов.
После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:
380 000 – 30 400 – 22 800 = 326 800 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ на доходы, не превышающие 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника составила с января до 15 августа 485 000 сумов, а c 15 августа – 555 000 сумов. В августе он заработал 525 000 сумов. Совокупный доход за январь–октябрь достиг 5 030 000 сумов (485 000 + 485 000 + 485 000 + 485 000 + 485 000 + 485 000 + 485 000 + 525 000 + 555 000 + 555 000).
Для определения суммы НДФЛ за январь–октябрь к налогу с дохода в 5 МРЗП добавляем начисленный с доходов, облагаемых по ставке 16%:
318 360 + (5 030 000 – 3 979 500 ) х 16% = 318 360 + 1 050 500 х 16% = 318 360 + 168 080 = 486 440 сумов.
В январе–сентябре удержано 429 476 сумов налога. Уплате за октябрь подлежит:
486 440 – 429 476 = 56 964 сума.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–октябрь составит:
5 030 000 х 1% = 50 300 сумов.
В январе–сентябре было направлено на ИНПС 44 750 сумов, за октябрь отчисления составят 5 550 сумов (50 300 – 44 750).
За октябрь в бюджет перечисляется:
56 964 – 5 550 = 51 414 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
555 000 х 6% = 33 300 сумов.
На руки работник получает:
555 000 – 56 964 – 33 300 = 464 736 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника составила с января до 15 августа 880 000 сумов, а c 15 августа – 1 000 000 сумов. В августе он заработал 948 571,43 сума. Совокупный доход за январь–октябрь равен 9 108 571,43 сума (880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 948 571,43 + 1 000 000 + 1 000 000).
Для определения суммы НДФЛ с начала года к налогу с доходов в 10 МРЗП в месяц прибавим исчисленный с дохода, облагаемого по ставке 22%:
955 080 + (9 108 571,43 – 7 959 000) х 22% = 955 080 + 1 149 571,43 х 22% = 955 080 + 252 905,71 = 1 207 985,71 сума.
В январе–сентябре удержано 1 067 575,71 сума налога. Уплате за октябрь подлежит 140 410 сумов (1 207 985,71 – 1 067 575,71).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–октябрь равна:
9 108 571,43 х 1% = 91 085,71 сума.
В январе–сентябре было направлено на ИНПС 81 085,71 сума, отчисления за октябрь составят 10 000 сумов (91 085,71 – 81 085,71).
В бюджет за октябрь перечисляется:
140 410 – 10 000 = 130 410 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составляют:
1 000 000 х 6% = 60 000 сумов.
На руки работник получает:
1 000 000 – 140 410 – 60 000 = 799 590 сумов зарплаты.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП
Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.
Ежемесячная оплата труда работника составила с января до 15 августа 880 000 сумов, а c 15 августа – 1 000 000 сумов. Заработок за август равен 948 571,43 сума. Совокупный доход за январь–октябрь составляет 9 108 571,43 сума (880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 948 571,43 + 1 000 000 + 1 000 000).
Не облагаемый налогом доход за январь–октябрь составит:
79 590 х 10 х 4 = 795 900 х 4 = 3 183 600 сумов.
Налогооблагаемый доход равен:
9 108 571,43 – 3 183 600 = 5 924 971,43 сума.
Определяя сумму НДФЛ за январь–октябрь, к налогу с доходов в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:
318 360 + (5 924 971,43 – 3 979 500 ) х 16% = 318 360 + 1 945 471,43 х 16% = 318 360 + 311 275,43 = 629 635,43 сума.
В январе–сентябре удержано 552 409,03 сума налога. Уплате за октябрь подлежит 77 226,4 сума (629 635,43 – 552 409,03).
Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:
5 924 971,43 х 1% = 59 249,71 сума.
В январе–сентябре на ИНПС было направлено 52 433,31 сума, за октябрь отчисления составят 6 816,4 сума (59 249,71 – 52 433,31).
В бюджет перечисляется:
77 226,4 – 6 816,4 = 70 410 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 000 000 х 6% = 60 000 сумов.
На руки работник получает:
1 000 000 – 77 226,4 – 60 000 = 862 773,6 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи
Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (79 590 х 12 = 955 080 сумов).
Ежемесячная оплата труда работника составила с января до 15 августа 600 000 сумов, а c 15 августа – 680 000 сумов. В августе он заработал 645 714,29 сума. В январе получил 1 100 000 сумов материальной помощи. Совокупный доход за январь–октябрь составит 7 305 714,29 сума (600 000 + 1 100 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 645 714,29 + 680 000 + 680 000).
Налогооблагаемый доход равен:
7 305 714,29 – 955 080 = 6 350 634,29 сума.
Исчисляя НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:
318 360 + (6 350 634,29 – 3 979 500) х 16% = 318 360 + 2 371 134,29 х 16% = 318 360 + 379 381,49 = 697 741,49 сума.
В январе–сентябре удержано 620 777,49 сума налога. Удержанию за октябрь подлежит 76 964 сума (697 741,49 – 620 777,49).
Обязательные взносы на ИНПС с начала года составят:
6 350 634,29 х 1% = 63 506,34 сума.
В январе–сентябре на ИНПС направлено 56 706,34 сума, за октябрь отчисления составят 6 800 сумов (63 506,34 – 56 706,34).
В бюджет за октябрь перечисляется:
76 964 – 6 800 = 70 164 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
680 000 х 6% = 40 800 сумов.
На руки работник получает:
680 000 – 76 964 – 40 800 = 562 236 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (79 590 х 6 = 477 540 сумов).
Ежемесячная оплата труда работника составила с января до 15 августа 600 000 сумов, а c 15 августа – 680 000 сумов. В августе он заработал 645 714,29 сума. В январе ему подарили чайный сервиз за 500 000 сумов. Совокупный доход с начала года равен 6 705 714,29 сума (600 000 + 500 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 645 714,29 + 680 000 + 680 000).
Налогооблагаемый доход равен:
6 705 714,29 – 477 540 = 6 228 174,29 сума.
Рассчитывая НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:
318 360 + (6 228 174,29 – 3 979 500) х 16% = 318 360 + 2 248 674,29 х 16% = 318 360 + 359 787,89 = 678 147,89 сума.
В январе–сентябре удержано 601 183,89 сума налога. Уплате за октябрь подлежит 76 964 сума (678 147,89 – 601 183,89).
Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:
6 228 174,29 х 1% = 62 281,74 сума.
В январе–сентябре на ИНПС направлено 55 481,74 сума, за октябрь отчисления составят 6 800 сумов (62 281,74 – 55 481,74).
Перечисляем в бюджет:
76 964 – 6 800 = 70 164 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за октябрь составят:
680 000 х 6% = 40 800 сумов.
На руки работник получает:
680 000 – 76 964 – 40 800 = 562 236 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот: ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, на материальную помощь и ценный подарок
Согласно:
● пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (79 590 х 12 = 955 080 сумов);
● пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (79 590 х 6 = 477 540 сумов);
● части второй статьи 180 НК из дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП.
Ежемесячная оплата труда работника равнялась с января до 15 августа 700 000 сумов, а c 15 августа – 800 000 сумов. Заработная плата за август составила 757 142,86 сума. В январе ему оказана материальная помощь – 1 000 000 сумов и вручен подарок за 600 000 сумов. Совокупный доход с начала года равен 8 857 142,86 сума (700 000 + 1 000 000 + 600 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 757 142,86 + 800 000 + 800 000).
Определим налогооблагаемый доход:
8 857 142,86 – 955 080 – 477 540 – (795 900 х 4) = 4 240 922,86 сума.
При расчете суммы НДФЛ с начала года к налогу с дохода в 5 МРЗП прибавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:
318 360 + (4 240 922,86 – 3 979 500) х 16% = 318 360 + 261 422,86 х 16% = 318 360 + 41 827,66 = 360 187,66 сума.
В январе–сентябре удержано 314 961,26 сума налога. Уплате за октябрь подлежит 45 226,4 сума (360 187,66 – 314 961,26).
Обязательные взносы на ИНПС с начала года составят:
4 240 922,86 х 1% = 42 409,23 сума.
В январе–сентябре на ИНПС направлено 37 592,83 сума, за октябрь отчисления составят 4 816,4 сума (42 409,23 – 37 592,83).
В бюджет перечисляется:
45 226,4 – 4 816,4 = 40 410 сумов налога.
Обязательные страховые взносы составят:
800 000 х 6% = 48 000 сумов.
На руки работник получает:
800 000 – 45 226,4 – 48 000 = 706 773,6 сума зарплаты.
III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
● Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть девятая статьи 186 НК).
● Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают НДФЛ по максимальной ставке без применения льгот (часть десятая статьи 186 НК).
Ежемесячная оплата труда работника-совместителя составила с января до 15 августа 350 000 сумов, а c 15 августа – 400 000 сумов. Заработная плата за август составила 378 571,43 сума. Он имеет льготу, предусмотренную пунктом 8 части второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал в бухгалтерию заявления об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Поскольку доход за январь–октябрь – 3 628 571,43 сума (350 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000 + 378 571,43 + 400 000 + 400 000) – не превышает 3 979 500 сумов, то он облагается НДФЛ по минимальной ставке:
3 628 571,43 х 8% = 290 285,71 сума.
В январе–сентябре удержано 258 285,71 сума налога. Уплате за октябрь подлежит 32 000 сумов (290 285,71 – 258 285,71).
Обязательные взносы на ИНПС в январе–октябре составят:
3 628 571,43 х 1% = 36 285,71 сума.
В январе–сентябре направлено на ИНПС 32 285,71 сума. За октябрь накопительные отчисления составят 4 000 сумов (36 285,71 – 32 285,71).
В бюджет перечисляется:
32 000 – 4 000 = 28 000 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
400 000 х 6% = 24 000 сумов.
Совместитель получит:
400 000 – 32 000 – 24 000 = 344 000 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный кредит
Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Работник предприятия (член молодой семьи) оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры. Его ежемесячная оплата труда составила с января до 15 августа 650 000 сумов, а c 15 августа – 745 000 сумов. За август он заработал 704 285,72 сума. В апреле работник подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 200 000 сумов на погашение ипотечного кредита.
Налогооблагаемый доход за январь–октябрь составляет 5 344 285,72 сума (650 000 + 650 000 + 650 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 504 285,72 + 545 000 + 545 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на него налог:
318 360 + (5 344 285,72 – 3 979 500) х 16% = 318 360 + 1 364 785,72 х 16% = 318 360 + 218 365,72 = 536 725,72 сума.
В январе–сентябре было удержано 481 361,72 сума налога, за октябрь он составит 55 364 сума (536 725,72 – 481 361,72).
Обязательные взносы на ИНПС в январе–октябре составят:
5 344 285,72 х 1% = 53 442,86 сума.
В январе–сентябре направлено на ИНПС 47 992,86 сума, за октябрь уплачивается 5 450 сумов (53 442,86 – 47 992,86).
В бюджет перечисляется:
55 364 – 5 450 = 49 914 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
745 000 х 6% = 44 700 сумов.
Работник получит:
745 000 – 200 000 – 55 364 – 44 700 = 444 936 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 10. Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты
При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (статья 65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001 г. N 258-II).
Ежемесячная оплата труда работника составила с января до 15 августа 500 000 сумов, а c 15 августа – 575 000 сумов. Заработная плата за август составила 542 857,14 сума. Налогооблагаемый доход за январь–октябрь составляет 5 192 857,14 сума (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 542 857,14 + 575 000 + 575 000). Имеется решение суда, по которому он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.
Для определения суммы НДФЛ за январь–октябрь к налогу с дохода в 5 МРЗП добавляем начисленный с доходов, облагаемых по ставке 16%:
318 360 + (5 192 857,14 – 3 979 500) х 16% = 318 360 + 1 213 357,14 х 16% = 318 360 + 194 137,14 = 512 497,14 сума.
В январе–сентябре удержано 452 333,14 сума налога. Уплате за октябрь подлежит:
512 497,14 – 452 333,14 = 60 164 сума.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–октябрь составит:
5 192 857,14 х 1% = 51 928,57 сума.
В январе–сентябре было направлено на ИНПС 46 178,57 сума, за октябрь отчисления составят 5 750 сумов (51 928,57 – 46 178,57).
За октябрь в бюджет перечисляется:
60 164 – 5 750 = 54 414 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
575 000 х 6% = 34 500 сумов.
Определим сумму алиментов для удержания:
(575 000 – 60 164 – 34 500) х 25% = 480 336 х 25% = 120 084 сума.
На руки работник получает:
575 000 – 60 164 – 34 500 – 120 084 = 360 252 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога на доходы работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу
● Налогообложение доходов физических лиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной исходя из ставок арендной платы, установленных для физических лиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 25 к Постановлению N ПП-1887).
● В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.
● Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ – 8% (статья 181 НК).
● Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку доходы в виде арендной платы являются имущественными и не связаны с выполнением работ, они не облагаются отчислениями на ИНПС.
Ежемесячная оплата труда работника составила с января до 15 августа 300 000 сумов, а c 15 августа – 345 000 сумов. Заработок за октябрь равен 325 714,29 сума. Совокупный доход в виде оплаты труда достиг 3 115 714,29 сума (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 325 714,29 + 345 000 + 345 000). С 1 мая работник заключил с работодателем договор аренды находящегося в Ташкенте жилого помещения площадью 44 кв.м и получает ежемесячно 500 000 сумов арендной платы.
Рассчитаем сумму НДФЛ с суммы арендной платы. В нашем случае минимальная сумма аренды составляет 132 000 сумов (3 000 х 44). Так как арендная плата ее превышает, налог исчисляется исходя из предусмотренной договором суммы:
500 000 х 8% = 40 000 сумов.
Доходы физлица до 3 979 500 сумов облагаются по ставке 8%. Соответственно, сумма налога за январь–октябрь равна:
3 115 714,29 х 8% = 249 257,14 сума.
В январе–сентябре удержано 221 657,14 сума НДФЛ. Уплате за октябрь подлежит:
249 257,14 – 221 657,14 = 27 600 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС по доходам в виде оплаты труда за январь–октябрь составят:
3 115 714,29 х 1% = 31 157,14 сума.
В январе–сентябре направлено на ИНПС 27 707,14 сума, в октябре направляется 3 450 сумов (31 157,14 – 27 707,14).
Сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по доходам в виде оплаты труда, за октябрь равна:
27 600 – 3 450 = 24 150 сумам.
А общая сумма НДФЛ, включая с доходов от аренды, уплачиваемая в бюджет, равна 64 150 сумам (24 150 + 40 000).
Обязательные страховые взносы составят:
345 000 х 6% = 20 700 сумов.
После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:
345 000 + 500 000 – 27 600 – 40 000 – 20 700 = 756 700 сумов.
СИТУАЦИЯ 12. Расчет НДФЛ с учетом выплат по районному коэффициенту
● Дополнительные выплаты по коэффициентам, установленным Кабинетом Министров, за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах облагаются по минимальной ставке налога на доходы физических лиц (статья 181 НК).
● Согласно статье 181 НК и пункту 4 Постановления Кабинета Министров «О мерах по повышению размеров пенсий, стипендий и заработной платы работников бюджетных учреждений» (от 4.09.1992 г. N 407) коэффициенты начисляются на зарплату, не превышающую 4-кратный МРЗП, установленный в республике. Если плата превышает эту сумму, коэффициент начисляется на ее часть, составляющую 4 МРЗП.
Ежемесячная оплата труда работника составила с января до 15 августа 600 000 сумов, а c 15 августа – 680 000 сумов. Заработок за август равен 645 714,29 сума. Совокупный доход за январь–октябрь составляет 6 205 714,29 сума (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 645 714,29 + 680 000 + 680 000). За работу в пустынном районе установлен коэффициент 30%.
Расчет выплат по районному коэффициенту за месяц осуществляется следующим образом:
91 530 х 4 х 30% = 366 120 х 30% = 109 836 сумов.
Выплаты по районному коэффициенту за январь–сентябрь составили 882 087,43 сума.
НДФЛ с выплат по районному коэффициенту с начала года составит:
(109 836 + 882 087,43) х 8% = 991 923,43 х 8% = 79 353,87 сума.
Налогооблагаемый доход за январь–октябрь, облагаемый по шкале, составляет 6 205 714,29 сума.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на него налог:
318 360 + (6 205 714,29 – 3 979 500) х 16% = 318 360 + 2 226 214,29 х 16% = 318 360 + 356 194,29 = 674 554,29 сума.
НДФЛ за январь–октябрь равен 753 908,17 сума (674 554,29 + 79 353,88).
Так как в январе–сентябре было удержано 668 157,29 сума налога, то за октябрь он составит 85 750,88 сума (753 908,17 – 668 157,29).
Взносы на ИНПС с начала года составили 71 976,38 сума [(6 205 714,29 + 991 923,48) х 1%].
В январе–сентябре направлено на ИНПС 64 078,02 сума. За октябрь отчисления составят 7 898,36 сума (71 976,38 – 64 078,02).
В бюджет перечисляется:
85 750,88 – 7 898,36 = 77 852,52 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
(680 000 + 109 836) х 6% = 47 390,16 сума.
Работник получит:
680 000 + 109 836 – 85 750,88 – 47 390,16 = 656 694,96 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 13. Расчет НДФЛ на доходы работника, находившегося на больничном
Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в период временной нетрудоспособности: с 25 по 31октября – 5 рабочих дней.
Дневное пособие рассчитывается исходя из среднемесячного заработка и размера назначенного пособия в процентах к заработку.
Размер среднедневного заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется путем прибавления к заработной плате учитываемого месяца 1/12 части всех премий, полученных в течение 12 месяцев перед началом периода по временной нетрудоспособности при условии уплаты страховых взносов.
Ежемесячная оплата труда работника составила с января до 15 августа 485 000 сумов, а c 15 августа – 555 000 сумов. Заработная плата в августе составила 425 000 сумов. В июне ему по итогам предыдущего года выдана премия 1 200 000 сумов. Работник находился на больничном с 25 по 31 октября. Ему выплачивается пособие в размере 80% от заработка.
В октябре – 21 рабочий день.
Определяем среднедневной заработок работника в октябре:
(555 000 + 1 200 000 / 12) / 21 = (555 000 + 100 000) / 21 = 655 000 / 21 = 31 190,48 сума.
Размер пособия по временной нетрудоспособности составит:
31 190,48 сума х 5 р.дн. х 80% = 124 761,92 сума.
Заработная плата за фактически отработанные дни в октябре составила:
555 000 / 21 х 16 = 422 857,14 сума.
Совокупный доход за январь–октябрь равен 6 122 619,06 сума (485 000 + 485 000 + 485 000 + 485 000 + 485 000 + 485 000 + 1 200 000 + 485 000 + 425 000 + 555 000 + 422 857,14 + 124 761,92).
Для определения суммы НДФЛ за январь–октябрь к налогу с дохода в 5 МРЗП добавляем начисленный с доходов, облагаемых по ставке 16%:
318 360 + (6 122 619,06 – 3 979 500) х 16% = 318 360 + 2 143 119,06 х 16% = 318 360 + 342 899,05 = 661 259,05 сума.
В январе–сентябре удержано 621 476 сумов налога. Уплате за октябрь подлежит:
661 259,05 – 621 476 = 39 783,05 сума.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–октябрь составит:
6 122 619,06 х 1% = 61 226,19 сума.
В январе–сентябре было направлено на ИНПС 56 750 сумов, за октябрь отчисления составят 4 476,19 сума (61 226,19 – 56 750).
За октябрь в бюджет перечисляется:
39 783,05 – 4 476,19 = 35 306,86 сума НДФЛ.
Согласно статье 306 НК объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами являются доходы в виде оплаты труда, указанные в статьях 172, 173, 174, 175 НК. Пособия по временной нетрудоспособности включаются в состав прочих доходов физического лица (статья 178 НК). Единый социальный платеж и страховые взносы на них не начисляются.
Обязательные страховые взносы составят:
422 857,14 х 6% = 25 371,43 сума.
На руки работник получает:
422 857,14 + 124 761,92 – 39 783,05 – 25 371,43 = 482 464,58 сума зарплаты.
Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт, член Палаты
налоговых консультантов Узбекистана.
*Методика расчета НДФЛ за январь была опубликована в «НТВ» N 3 (963) от 22.01.2013 г., за февраль – в N 7 (967) от 19.02.2013 г., за март – в N 11 (971) от 19.03.2013 г., за апрель – в N 15 (975) от 16.04.2013 г., за май – в N 20 (980) от 21.05.2013 г., за июнь – в N 24 (984) от 18.06.2013 г., за июль – в N 28 (988) от 16.07.2013 г., за август – в N 34 (994) от 27.08.2013 г., за сентябрь – в N 37 (997) от 17.09.2013 г.
