Norma.uz
Газета НТВ / 2013 год / № 30 / Налогообложение

Повод для доначисления

Частная строительная фирма просит разъяснить, права ли налоговая инспекция, которая проверяла соседнюю фирму. У нас аналогичная ситуация. Работники предприятия находятся на фиксированной заработной плате, и единый социальный платеж (25%) уплачивается с доходов в виде оплаты труда. Налоговая инспекция, проверив сметы и формы N 2 за оказанные услуги (составленные согласно ШНК), пришла к выводу, что отчисления на социальное страхование в этих сметах значительно выше, чем фактическая заработная плата.

И, соответственно, сделала доначисление ЕСП. В Налоговом кодексе такого положения мы не нашли.


С.Морозов, директор.

г.Бухара.


– По приведенной вами информации дать однозначный ответ не представляется возможным­. Вероятно, по итогам проверки фирмы ГНИ произвела досчет ЕСП, страховых взносов и налога на доходы физических лиц (далее – досчет налогов) с учетом минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда (ФОТ).

 

Порядок досчета налогов введен с 1 января 2011 года Постановлением Президента от 24.12.2010 г. N ПП-1449 для предприятий розничной торговли, общепита и строительства.

 

Строительная организация должна производить расчет минимальных нормативов численности и ФОТ, а также досчет налогов (ЕСП, страховые взносы и НДФЛ) с учетом этих минимальных нормативов при условии, если ее основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является выполнение следующих видов строительных работ:

 

строительство, ремонт и реконструкция зданий всех типов, спортивных сооружений, а также монтаж сборных строительных конструкций на стройплощадках;

 

подготовка строительного участка при строительстве и реконструкции зданий и сооружений;

 

строительная деятельность, специализированная в одном направлении, общем для различных видов зданий и сооружений, и требующая специальной квалификации и оборудования (строительство фундаментов, включая забивку свай; монтаж стальных конструкций несобственного изготовления; гибка элементов арматурных каркасов; кладка кирпича и других камней; установка и демонтаж лесов и подмостей, включая арендуемые, монтаж и установка фасадных каркасов несобственного изготовления);

 

установка инженерного оборудования при строительстве и реконструкции зданий и сооружений;

 

отделочные и прочие завершающие работы при строительстве зданий и сооружений;

 

ремонт жилищ (квартир) по заказам населения, а также зданий (помещений) непроизводственного назначения.

 

 

Минимальные нормативы численности работников и ФОТ определяются согласно Положению о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики1 (далее – Положение N 2173). Досчет налогов производится в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда2 (далее – Положение N 2200).

 

 

Досчет налогов (доначисление ЕСП, страховых взносов, НДФЛ) производится, когда минимальный ФОТ, рассчитанный по минимальным нормативам численности рабочих-строителей, превышает фактический ФОТ за отчетный квартал. Если минимальный ФОТ меньше или равен фактическому, досчет налогов не производится (пункт 5 Положения N 2200).

 

 

Минимальный норматив численности рабочих-строителей определяется по методике, приведенной в приложениях NN 7, 7а и 8 к Положению N 2173. За основу расчета принимаются следующие данные:

 

затраты труда на основании смет и иных первичных документов об объеме фактически выполненных строительных работ (ЗТ);

 

продолжительность выполнения строительных работ в соответствии с договором строительного подряда (Т);

 

среднемесячный фонд рабочего времени в расчете на 1 рабочего-строителя при 6-дневной рабочей неделе (ФРВ) (в 2013 году – 168,5 часа). При неравномерных помесячных затратах труда, а также если сметная документация не утверждена в установленном законодательством порядке, учитывается фонд рабочего времени в календарном месяце в расчете

на 1 рабочего-строителя при 6-дневной рабочей неделе.

 

Обратите внимание, что в целях досчета налогов минимальный норматив численности определяется только по рабочим-строителям, но минимальный ФОТ рассчитывается исходя из численности работников в целом по предприятию, включая административный и технический персонал, а также работников, занятых в других видах деятельности, осуществляемых предприятием. Численность данных работников принимается равной фактически сложившейся в отчетном квартале.

 

 

Минимальный ФОТ за месяц определяется по следующей формуле:

 

ФОТmin = ЧР (ЧРГП) x Тк x Ко x МРЗП,

 

где:

ЧР (ЧРГП) – численность работников в целом по предприятию, определяемая суммированием минимального норматива численности рабочих-строителей, а также численности административного, технического персонала и работников, занятых в других видах деятельности, осуществляемых предприятием;

 

Тк – тарифный коэффициент среднего разряда строительных работ. В расчет принимается тарифный коэффициент 4 разряда Единой тарифной сетки по оплате труда3 – 3,297;

 

Ко – отраслевой повышающий коэффициент оплаты труда при строительных работах, применяемый в соответствии с коллективным договором (если он установлен коллективным договором, то применяется в размере 1,15);

 

МРЗП – минимальный размер установленной заработной платы.

 

Фактический ФОТ – это доходы в виде оплаты труда, указанные в статье 172 Налогового кодекса и являющиеся объектом обложения ЕСП. В фактический ФОТ не включается фонд оплаты труда, приходящийся на физических лиц, осуществляющих деятельность по договорам гражданско-правового характера.

 

 

Минимальный и фактический ФОТ за отчетный квартал сопоставляются и в случае превышения минимального норматива над фактическим определяется сумма досчета путем умножения положительной разницы между этими величинами на совокупную ставку платежей. В 2013 году совокупная ставка составляет 39%: ставка ЕСП (25%) + ставка страховых взносов (6%) + минимальная ставка налога на доходы физических лиц (8%).

 

 

ПРИМЕР. Организация выполняет строительство 2-этажного здания под магазин. По данному объекту имеются следующие данные:

 

затраты труда рабочих-строителей на строительство согласно утвержденной смете составляют 8 219,2 чел.-ч;

 

срок выполнения строительства – 4 месяца;

 

среднемесячный фонд рабочего времени при 6-дневной рабочей неделе в расчете на 1 работника – 168,5 часа.

 

Отраслевой повышающий коэффициент (Ко) оплаты труда при строительных работах, применяемый организацией в соответствии с коллективным договором, – 1,15.

 

Численность АУП и технического персонала строительной организации – 4 человека.

 

Других видов деятельности предприятие не осуществляет.

Фактический фонд оплаты труда за отчетный квартал составил 10 500 000 сумов.

Минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей определяется по формуле:

 

ЧРнорм = ЗТ / Т / ФРВ,

 

где:

ЗТ – затраты труда (в человеко-часах) на выполнение строительных работ по объекту в соответствии со сметой, составленной на основе градостроительных норм и правил;

 

Т – продолжительность выполнения строительных работ в соответствии с договором строительного подряда;

 

ФРВ – среднемесячный фонд рабочего времени в расчете на 1 рабочего-строителя при 6-дневной рабочей неделе.

 

По данным примера минимальный норматив численности рабочих-строителей составит 12 человек (8 219,2 / 4 / 168,5), а численность работников, принимаемая для расчета минимального ФОТ, – 16 человек (12 + 4).

 

Минимальный норматив фонда оплаты труда за отчетный квартал при МРЗП 79 590 сум. составит 14 484 934,3 сума (16 х 3,297 х 79 590 х 3 х 1,15).

 

Поскольку фактический ФОТ (10 500 000 сум.) меньше минимального, предприятие должно произвести доначисление НДФЛ, ЕСП и страховых взносов. База для доначисления составит 3 984 934,3 сума (14 484 934,3 – 10 500 000), а сумма досчета, подлежащая уплате в бюджет, – 1 554 124,4 сума (3 984 934,3 х 39%).

 

 

Уплата доначисленных платежей производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по итогам IV квартала – в сроки представления годовой финансовой отчетности.

 

Правильность исчисления и уплаты платежей с учетом минимальных нормативов численности работников и ФОТ контролируют налоговые органы, которые вправе производить доначисление платежей с учетом начисления пени при установлении фактов нарушения порядка расчета установленных минимальных нормативов (пункты 18, 19 Положения

N 2200).

 

Ответ подготовили

специалисты «Norma Ekspert».

 

---------------------------------------

1 Утверждено приказом министра труда и соцзащиты населения, зарегистрированным МЮ 28.12.2010 г. N 2173.

2 Утверждено постановлением ГНК и МФ, зарегистрированным МЮ 23.02.2011 г. N 2200.

3 Утверждена Постановлением КМ от 21.07.2009 г. N 206.

Прочитано: 6179 раз(а)

Комментарии к статье (1)

2013-07-30 12:11:52, Гость_Бухгалтер соседного фирмы:
Как прекрасно увидеть тут вопрос, который мучал нас инспектор.
Скажу итоги этого проверки. Инспектор, когда начал задавать этот вопрос, через день, как мы узнали, что он не прав, сразу же отказался от своего мнение и больше не возвращался к этому вопросу.
Как сказали эксперты Нормы, он начал до начислять по Положения N 2200.

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2018 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика