Частная строительная фирма просит разъяснить, права ли налоговая инспекция, которая проверяла соседнюю фирму. У нас аналогичная ситуация. Работники предприятия находятся на фиксированной заработной плате, и единый социальный платеж (25%) уплачивается с доходов в виде оплаты труда. Налоговая инспекция, проверив сметы и формы N 2 за оказанные услуги (составленные согласно ШНК), пришла к выводу, что отчисления на социальное страхование в этих сметах значительно выше, чем фактическая заработная плата.
И, соответственно, сделала доначисление ЕСП. В Налоговом кодексе такого положения мы не нашли.
С.Морозов, директор.
г.Бухара.
– По приведенной вами информации дать однозначный ответ не представляется возможным. Вероятно, по итогам проверки фирмы ГНИ произвела досчет ЕСП, страховых взносов и налога на доходы физических лиц (далее – досчет налогов) с учетом минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда (ФОТ).
Порядок досчета налогов введен с 1 января 2011 года Постановлением Президента от 24.12.2010 г. N ПП-1449 для предприятий розничной торговли, общепита и строительства.
Строительная организация должна производить расчет минимальных нормативов численности и ФОТ, а также досчет налогов (ЕСП, страховые взносы и НДФЛ) с учетом этих минимальных нормативов при условии, если ее основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является выполнение следующих видов строительных работ:
строительство, ремонт и реконструкция зданий всех типов, спортивных сооружений, а также монтаж сборных строительных конструкций на стройплощадках;
подготовка строительного участка при строительстве и реконструкции зданий и сооружений;
строительная деятельность, специализированная в одном направлении, общем для различных видов зданий и сооружений, и требующая специальной квалификации и оборудования (строительство фундаментов, включая забивку свай; монтаж стальных конструкций несобственного изготовления; гибка элементов арматурных каркасов; кладка кирпича и других камней; установка и демонтаж лесов и подмостей, включая арендуемые, монтаж и установка фасадных каркасов несобственного изготовления);
установка инженерного оборудования при строительстве и реконструкции зданий и сооружений;
отделочные и прочие завершающие работы при строительстве зданий и сооружений;
ремонт жилищ (квартир) по заказам населения, а также зданий (помещений) непроизводственного назначения.
Минимальные нормативы численности работников и ФОТ определяются согласно Положению о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики1 (далее – Положение N 2173). Досчет налогов производится в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда2 (далее – Положение N 2200).
Досчет налогов (доначисление ЕСП, страховых взносов, НДФЛ) производится, когда минимальный ФОТ, рассчитанный по минимальным нормативам численности рабочих-строителей, превышает фактический ФОТ за отчетный квартал. Если минимальный ФОТ меньше или равен фактическому, досчет налогов не производится (пункт 5 Положения N 2200).
Минимальный норматив численности рабочих-строителей определяется по методике, приведенной в приложениях NN 7, 7а и 8 к Положению N 2173. За основу расчета принимаются следующие данные:
затраты труда на основании смет и иных первичных документов об объеме фактически выполненных строительных работ (ЗТ);
продолжительность выполнения строительных работ в соответствии с договором строительного подряда (Т);
среднемесячный фонд рабочего времени в расчете на 1 рабочего-строителя при 6-дневной рабочей неделе (ФРВ) (в 2013 году – 168,5 часа). При неравномерных помесячных затратах труда, а также если сметная документация не утверждена в установленном законодательством порядке, учитывается фонд рабочего времени в календарном месяце в расчете
на 1 рабочего-строителя при 6-дневной рабочей неделе.
Обратите внимание, что в целях досчета налогов минимальный норматив численности определяется только по рабочим-строителям, но минимальный ФОТ рассчитывается исходя из численности работников в целом по предприятию, включая административный и технический персонал, а также работников, занятых в других видах деятельности, осуществляемых предприятием. Численность данных работников принимается равной фактически сложившейся в отчетном квартале.
Минимальный ФОТ за месяц определяется по следующей формуле:
ФОТmin = ЧР (ЧРГП) x Тк x Ко x МРЗП,
где:
ЧР (ЧРГП) – численность работников в целом по предприятию, определяемая суммированием минимального норматива численности рабочих-строителей, а также численности административного, технического персонала и работников, занятых в других видах деятельности, осуществляемых предприятием;
Тк – тарифный коэффициент среднего разряда строительных работ. В расчет принимается тарифный коэффициент 4 разряда Единой тарифной сетки по оплате труда3 – 3,297;
Ко – отраслевой повышающий коэффициент оплаты труда при строительных работах, применяемый в соответствии с коллективным договором (если он установлен коллективным договором, то применяется в размере 1,15);
МРЗП – минимальный размер установленной заработной платы.
Фактический ФОТ – это доходы в виде оплаты труда, указанные в статье 172 Налогового кодекса и являющиеся объектом обложения ЕСП. В фактический ФОТ не включается фонд оплаты труда, приходящийся на физических лиц, осуществляющих деятельность по договорам гражданско-правового характера.
Минимальный и фактический ФОТ за отчетный квартал сопоставляются и в случае превышения минимального норматива над фактическим определяется сумма досчета путем умножения положительной разницы между этими величинами на совокупную ставку платежей. В 2013 году совокупная ставка составляет 39%: ставка ЕСП (25%) + ставка страховых взносов (6%) + минимальная ставка налога на доходы физических лиц (8%).
ПРИМЕР. Организация выполняет строительство 2-этажного здания под магазин. По данному объекту имеются следующие данные:
затраты труда рабочих-строителей на строительство согласно утвержденной смете составляют 8 219,2 чел.-ч;
срок выполнения строительства – 4 месяца;
среднемесячный фонд рабочего времени при 6-дневной рабочей неделе в расчете на 1 работника – 168,5 часа.
Отраслевой повышающий коэффициент (Ко) оплаты труда при строительных работах, применяемый организацией в соответствии с коллективным договором, – 1,15.
Численность АУП и технического персонала строительной организации – 4 человека.
Других видов деятельности предприятие не осуществляет.
Фактический фонд оплаты труда за отчетный квартал составил 10 500 000 сумов.
Минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей определяется по формуле:
ЧРнорм = ЗТ / Т / ФРВ,
где:
ЗТ – затраты труда (в человеко-часах) на выполнение строительных работ по объекту в соответствии со сметой, составленной на основе градостроительных норм и правил;
Т – продолжительность выполнения строительных работ в соответствии с договором строительного подряда;
ФРВ – среднемесячный фонд рабочего времени в расчете на 1 рабочего-строителя при 6-дневной рабочей неделе.
По данным примера минимальный норматив численности рабочих-строителей составит 12 человек (8 219,2 / 4 / 168,5), а численность работников, принимаемая для расчета минимального ФОТ, – 16 человек (12 + 4).
Минимальный норматив фонда оплаты труда за отчетный квартал при МРЗП 79 590 сум. составит 14 484 934,3 сума (16 х 3,297 х 79 590 х 3 х 1,15).
Поскольку фактический ФОТ (10 500 000 сум.) меньше минимального, предприятие должно произвести доначисление НДФЛ, ЕСП и страховых взносов. База для доначисления составит 3 984 934,3 сума (14 484 934,3 – 10 500 000), а сумма досчета, подлежащая уплате в бюджет, – 1 554 124,4 сума (3 984 934,3 х 39%).
Уплата доначисленных платежей производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по итогам IV квартала – в сроки представления годовой финансовой отчетности.
Правильность исчисления и уплаты платежей с учетом минимальных нормативов численности работников и ФОТ контролируют налоговые органы, которые вправе производить доначисление платежей с учетом начисления пени при установлении фактов нарушения порядка расчета установленных минимальных нормативов (пункты 18, 19 Положения
N 2200).
Ответ подготовили
специалисты «Norma Ekspert».
---------------------------------------
1 Утверждено приказом министра труда и соцзащиты населения, зарегистрированным МЮ 28.12.2010 г. N 2173.
2 Утверждено постановлением ГНК и МФ, зарегистрированным МЮ 23.02.2011 г. N 2200.
3 Утверждена Постановлением КМ от 21.07.2009 г. N 206.
Скажу итоги этого проверки. Инспектор, когда начал задавать этот вопрос, через день, как мы узнали, что он не прав, сразу же отказался от своего мнение и больше не возвращался к этому вопросу.
Как сказали эксперты Нормы, он начал до начислять по Положения N 2200.