Основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля импортными лекарственными препаратами (льгота по НДС). Параллельно оно строит фармацевтический завод. Также продает импортную газированную и негазированную воду (с НДС). Использует пропорциональный метод при расчете НДС. В итоге получается:
1) НДС по входящим счетам-фактурам, относящимся на расходы по строительству фармацевтического завода, не берет в зачет, а относит на счет 0810 «Незавершенное строительство» в стоимость услуг и материалов на строительство;
2) НДС по импорту лекарственных препаратов в случае аналога выпуска в РУз относит в стоимость лекарственных препаратов;
3) НДС по импорту воды, по входящим счетам-фактурам на растаможку всех товаров, а также по относящимся к расходам периода берет в зачет пропорциональным методом в зависимости от того, какой процент составляет реализация воды в общем обороте предприятия.
Как рассчитать НДС к зачету, если есть облагаемый и необлагаемый обороты, а также ведется строительство?
– Расчет НДС к зачету на вашем предприятии ведется не вполне правильно.
Если вы в Сведениях о плательщике налога на добавленную стоимость (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) в строке «Метод определения суммы НДС, принимаемой к зачету» ставите «1» на пропорциональный метод, то весь входящий НДС распределяется пропорционально объемам выручки. Независимо от того, к какому товару или услуге он относится: к тому, что впоследствии будет реализован с НДС или без НДС.
При приобретении ОС, а также при приобретении товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных ОС, зачет суммы налога, предъявленной продавцом, производится в полном объеме (ч. 3 ст. 266 НК). То есть НДС по строительству в случае использования пропорционального метода тоже участвует в определении суммы зачета по НДС.
Напомню положения статьи 268 НК:
- по раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет приобретенных товаров (услуг) и сумм уплаченного по ним налога, используемых для оборотов, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, разделение затрат производится пропорциональным методом;
- по пропорциональному методу сумма налога, принимаемая налогоплательщиком к зачету, определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета налога), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года.
НДС, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, учитывается в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль;
- налогоплательщик вправе в текущем налоговом периоде полностью отнести на стоимость приобретенных товаров (услуг) сумму НДС, уплаченную по фактически полученным товарам (услугам), в том числе по долгосрочным активам, если в этом текущем налоговом периоде доля оборотов, подлежащих налогообложению, не превышает 5% от общей суммы оборота.
Таким образом:
- если выручка от реализации воды (без учета НДС) не превышает 5 % суммы общей выручки, то вы можете сразу при получении товаров и услуг с НДС полностью относить налог на их себестоимость. В этом случае вы потеряете часть зачтенного НДС, но значительно упростите учет и отчетность;
ПРИМЕР N 1. Объем продаж по предприятию – 990 млн сум., в том числе выручка от реализации лекарственных средств – 950 млн сум., от реализации газированной и негазированной воды – 40 млн сум. Входящий НДС – 23 млн сум., в том числе 14 млн сум. – по строительству, 1 млн сум. – по лекарствам, 5 млн сум. – по воде и 3 млн сум.– по расходам периода.
Облагаемый НДС оборот составляет 4 % (40 х 100 / 990).
Весь входящий НДС в соответствии с назначением покупки можно сразу относить на бухсчета 0800 «Счета учета капитальных вложений», 1000 «Счета учета материалов», 2910 «Товары на складах», 9400 «Счета учета расходов периода».
В Расчете НДС:
- на титульном листе выберите раздельный учет;
- сумму НДС к зачету (согласно Реестру) отразите в строке 0302 приложения N 3 «Расчет суммы НДС, принимаемой к зачету».
- если выбран пропорциональный метод, то при подготовке Расчета НДС не заполняются никакие строки. Весь Расчет будет сделан автоматически. Зато в целях бухгалтерского учета желательно заранее планировать, какие суммы НДС не будут приняты к зачету, чтобы относить их на себестоимость товаров, строительство или на расходы периода.
При этом надо учитывать налоговые риски. В частности, что сумму зачета, приходящуюся на строительство, могут откорректировать, опираясь на статьи Налогового кодекса (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 267, ст. 270 НК);
ПРИМЕР N 2. Условия из примера N 1.
В приложении N 3 к Расчету НДС к зачету автоматически будет принята сумма 0,92 млн сум. (23 х 4 %).
- можете выбрать раздельный учет. Учитывая входящий НДС прямым методом, бухгалтер сразу знает, какую сумму НДС относить на себестоимость реализуемых без НДС товаров (лекарств, аналог которых выпускается в РУз). Для облегчения учета рекомендуем при выборе этого метода по счету 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (НДС)» добавить субсчета или субконто: входящий НДС по строительству, НДС по лекарствам, НДС по воде, НДС по расходам периода.
ПРИМЕР N 3. Условия из примера N 1.
Входящий НДС распределится в Расчете и в бухучете следующим образом:
- НДС по импорту лекарственных препаратов и по ЭСФ на услуги по растаможке в зачет не идет, он относится на себестоимость (п. 3 ч. 1 ст. 267 НК). Отражается вручную в строке 0302 приложения
N 3 к Расчету в сумме 1 млн сум., а также в графе 9 таблицы N 1 «Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (услугам)» приложения N 4 к Расчету; - НДС по импорту воды и по ЭСФ на услуги по растаможке воды идет в зачет. Отражается в строке 0301 приложения N 3 к Расчету в сумме 5 млн сум.;
- НДС по входящим ЭСФ по строительству в зачет не идет, он относится на стоимость строительства (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 267 НК). Отражается вручную в строке 0302 приложения N 3 в сумме 14 млн сум., а также в графе 9 таблицы N 1 приложения N 4;
- НДС по ТМЦ и услугам, относящимся к расходам периода (аренда офиса, услуги связи, канцтовары и т. п.). Этот НДС будет взят в зачет в зависимости от доли выручки, облагаемой НДС (реализация воды). Пропорция автоматически считается в строках 0201 и 0202 приложения N 7 «Обороты по реализации товаров (услуг) с начала года» к Расчету. НДС автоматически разделится в приложении N 3:
1) в строке 0201 – 0,12 млн сум. (3 х 4 %);
2) в строке 0202 – 2,88 млн сум. (3 – 0,12). Эту сумму, не закрытую зачетом и остающуюся на счете 4410, можно отнести на бухгалтерский счет 9430 «Прочие операционные расходы».
Таким образом, при раздельном учете к зачету будет принята сумма НДС в 5,12 млн сум.(5 + 0,12).
Ольга БУСАРОВА,
эксперт ООО «Norma».