В постоянном учреждении российской компании в Узбекистане работают граждане РФ. Работники получают зарплату из головного офиса компании, ПУ не начисляет и не выплачивает им зарплату.
Облагаются ли НДФЛ доходы, полученные за пределами Узбекистана?
– Плательщиками НДФЛ являются физические лица:
- резиденты Узбекистана;
- нерезиденты – с доходов от источников в Узбекистане (ст. 364 НК).
Правила определения налогового резидентства физлиц определены в статье 30 НК.
НФДЛ исчисляют и уплачивают:
- налоговые агенты, выплачивающие доход физлицу;
- физлица самостоятельно (ч. 1 ст. 385 НК). При налогообложении доходов нерезидентов учитываются положения международных договоров Узбекистана об избежании двойного налогообложения (ст. 6 НК).
Если доход получен в Узбекистане
Юрлица-нерезиденты, действующие в Узбекистане через ПУ, являются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 3 ч. 1 ст. 386 НК).
Если деятельность иностранных физлиц, работающих в Узбекистане, непосредственно связана с деятельностью постоянного учреждения, то ПУ должно:
начислять и выплачивать доходы работникам;
как налоговый агент удерживать и перечислять в бюджет НФДЛ.
Доходы физлиц – нерезидентов Узбекистана облагайте налогом у источника выплаты, независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Узбекистана (ч. 1 ст. 400 НК).
ПУ удерживает НДФЛ с доходов нерезидентов в виде оплаты труда без применения льгот, предусмотренных НК, по ставке 20 % (п. 2 ч. 1 ст. 366, п. 3 ст. 382 НК).
Если физлицо становится резидентом Узбекистана, то его доходы облагаются по ставке 12 % (ч. 1 ст. 381 НК).
Налоговый агент, не удержавший НДФЛ, обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню (ч. 3 ст. 386 НК).
Если доход получен за пределами Узбекистана
Если физлицо-нерезидент получает доходы из источников за пределами Узбекистана (постоянное учреждение не начисляет и не выплачивает доход нерезиденту), то физлицо не уплачивает НДФЛ с этих доходов (ст. 364 НК).
Становясь налоговыми резидентами Узбекистана, физлица должны уплачивать НДФЛ со всех доходов – как полученных от источников в Узбекистане, так и за его пределами.
Доходы резидента, полученные от источников за пределами Узбекистана, облагаются НДФЛ на основании декларации о совокупном годовом доходе (гл. 57 НК).
Физлицо-резидент представляет декларацию о доходах в налоговый орган по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля, следующего за отчетным годом.
Срок уплаты налога по декларации – не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.
Срок представления декларации за 2019 год был продлен до 1 августа 2020 года (подп. «г» п. 5 УП-5969 от 19.03.2020 г.).
Иностранное физлицо, ставшее резидентом Узбекистана до 1 апреля текущего года, подает декларацию за предыдущий год.
Если иностранец – резидент Узбекистана прекращает деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, и выезжает за пределы Узбекистана, то он должен за 1 месяц до выезда представить декларацию о доходах за текущий год. В этом случае налог по декларации уплачивается в течение 15 дней с даты ее подачи.
Если иностранец – резидент Узбекистана выезжает за границу на постоянное жительство до 1 февраля текущего года, то декларация по доходам за текущий год не представляется (ст. 397 НК).
Олег ЦОЙ,
эксперт ООО «Norma».