Методика расчета налога и других обязательных платежей с доходов физических лиц

за СЕНТЯБРЬ 2015 года*

 *Методика расчета налога и других обязательных платежей с доходов физических лиц за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1067) от 20.01.2015 г., за февраль – в N 7 (1071) от 17.02.2015 г, за март – в N 11 (1075) от 17.03.2015 г., за апрель – в N 16 (1080) от 21.04.2015 г., за май – N 20 (1084) от 19.05.2015 г., за июнь – N 24 (1088) от 16.06.2015 г., за июль – N 29 (1093) от 14.07.2015 г., за август – в N 34 (1098) от 25.08.2015 г.

♦ С 1 января 2015 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 8,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (приложение N 9 к Постановлению Президента «О прог­нозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 4.12.2014 г. N ПП-2270, далее – Постановление N ПП-2270).

♦ Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–августе составлял 947 200 сумов (118 400 х 8) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 21.11.2014 г. N УП-4672). С 1 сентября МРЗП равен 130 240 сумам (Указ Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015 г. N УП-4751).

♦ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2015 года, – 118 400 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК). МРЗП для целей налого­обложения за январь–сентябрь составляет 1 065 600 сумов (118 400 х 9).

♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2015 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (приложение N 9 к Постановлению N ПП-2270).

♦ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

♦ Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2015 год составляет 7% от суммы начисленных работнику доходов, с которых удерживаются взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2270).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1.

Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. Ежемесячная оплата ее труда в январе–августе составила 115 000 сумов, а с сентября – 126 500 сумов. Совокупный доход за январь–сентябрь составляет 1 046 500 сумов (115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 126 500).

Доходы физического лица до 1 065 600 сумов облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сумов (1 046 500 х 0%). При расчете взносов на ИНПС из зарплаты вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП). Так как зарплата работницы меньше 1 МРЗП, взносы на ИНПС не начисляются.

Страховые взносы с ее доходов равны 8 855 сумам (126 500 х 7%).

После их удержания работнице выплачивается:

126 500 – 8 855 = 117 645 сумов.

СИТУАЦИЯ 2.

Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 500 000 сумов, а с сентября – 550 000 сумов. Совокупный доход за январь–сентябрь составляет 4 550 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 550 000). Доходы физлица от 1 065 601 до 5 328 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. Сумма НДФЛ за январь–сентябрь равна:

(4 550 000 – 1 065 600) х 8,5% = 3 484 400 х 8,5% = 296 174 сумам.

В январе–августе удержано 259 488 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

296 174 – 259 488 = 36 686 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС за январь–сентябрь исчисляются от налого­облагаемой суммы за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%. Они составят:

(4 550 000 – 1 065 600) х 1% = 3 484 400 х 1% = 34 844 сума.

В январе–августе на ИНПС направлено 30 528 сумов. За сентябрь отчисления составят 4 316 сумов (34 844 – 30 528).

За сентябрь в бюджет перечисляется:

36 686 – 4 316 = 32 370 сумов налога.

Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника – 550 000 сумов. Они составят:

550 000 х 7% = 38 500 сумов.

После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается:

550 000 – 36 686 – 38 500 = 474 814 сумов.

СИТУАЦИЯ 3.

Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 700 000 сумов, а с сентября – 770 000 сумов в месяц. Совокупный доход за январь–сентябрь равен 6 370 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 770 000). Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:

(6 370 000 – 5 328 000) х 17% = 1 042 000 х 17% = 177 140 сумов.

Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:

362 304 + 177 140 = 539 444 сума.

В январе–августе удержано 468 928 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

539 444 – 468 928 = 70 516 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(6 370 000 – 1 065 600) х 1% = 5 304 400 х 1% = 53 044 сума.

В январе–августе на ИНПС направлено 46 528 сумов, за сентябрь отчисления составят 6 516 сумов (53 044 – 46 528).

За сентябрь в бюджет перечисляется:

70 516 – 6 516 = 64 000 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

770 000 х 7% = 53 900 сумов.

На руки работник получает:

770 000 – 70 516 – 53 900 = 645 584 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 4.

Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 1 200 000 сумов, а в сентябре – 1 320 000 сумов. Совокупный доход за январь–сентябрь равен 10 920 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 320 000). Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:

(10 920 000 – 10 656 000) х 23% = 264 000 х 23% = 60 720 сумов.

Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5%, 17% и 23%, получаем налог за январь–сентябрь:

1 268 064 + 60 720 = 1 328 784 сума.

В январе–августе удержано 1 156 608 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

1 328 784 – 1 156 608 = 172 176 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(10 920 000 – 1 065 600) х 1% = 9 854 400 х 1% = 98 544 сума.

В январе–августе на ИНПС направлено 86 528 сумов, за сентябрь отчисления составят 12 016 сумов (98 544 – 86 528).

В бюджет за сентябрь перечисляется:

172 176 – 12 016 = 160 160 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составляют:

1 320 000 х 7% = 92 400 сумов.

На руки работник получает:

1 320 000 – 172 176 – 92 400 = 1 055 424 сума зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5.

Расчет НДФЛ при вычете из дохода 4 МРЗП

♦ Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 1 200 000 сумов, а с сентября – 1 320 000 сумов. Совокупный доход за январь–сентябрь составляет 10 920 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 320 000). Рассчитаем налогооблагаемый доход:

10 920 000 – (118 400 х 9) х 4 = 10 920 000 – 4 262 400 = 6 657 600 сумов.

Определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог:

(6 657 600 – 5 328 000) х 17% = 1 329 600 х 17% = 226 032 сума.

Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог с зарплаты льготника за январь–сентябрь:

362 304 + 226 032 = 588 336 сумов.

В январе–августе удержано 504 832 сума НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

588 336 – 504 832 = 83 504 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(6 657 600 – 1 065 600) х 1% = 5 592 000 х 1% = 55 920 сумов.

В январе–августе на ИНПС направлено 48 640 сумов, за сентябрь отчисления составят 7 280 сумов (55 920 – 48 640).

В бюджет перечисляется:

83 504 – 7 280 = 76 224 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 320 000 х 7% = 92 400 сумов.

На руки работник получает:

1 320 000 – 83 504 – 92 400 = 1 144 096 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 6.

Расчет НДФЛ с учетом льготы

при получении материальной помощи

♦ Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 12 = 1 420 800 сумов).

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 800 000 сумов, а в сентябре – 880 000 сумов. В январе ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи. Налогооблагаемый доход за январь–сентябрь равен 7 359 200 сумам (800 000 + 1 500 000 – 1 420 800 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим на нее налог:

(7 359 200 – 5 328 000) х 17% = 2 031 200 х 17% = 345 304 сума.

Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:

362 304 + 345 304 = 707 608 сумов.

В январе–августе удержано 618 392 сума НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

707 608 – 618 392 = 89 216 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(7 359 200 – 1 065 600) х 1% = 6 293 600 х 1% = 62 936 сумов.

В январе–августе на ИНПС направлено 55 320 сумов, за сентябрь отчисляется 7 616 сумов (62 936 – 55 320).

В бюджет за сентябрь перечисляется:

89 216 – 7 616 = 81 600 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

880 000 х 7% = 61 600 сумов.

Работник получает:

880 000 – 89 216 – 61 600 = 729 184 сума.

СИТУАЦИЯ 7.

Расчет НДФЛ при получении ценного подарка

♦ Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 6 = 710 400 сумов).

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 800 000 сумов, а с сентября – 880 000 сумов. В январе ему подарили ноутбук за 1 000 000 сумов. Налогооблагаемый доход равен 7 569 600 сумам (800 000 + 1 000 000 – 710 400 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим на него налог:

(7 569 600 – 5 328 000) х 17% = 2 241 600 х 17% = 381 072 сума.

Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:

362 304 + 381 072 = 743 376 сумов.

В январе–августе удержано 654 160 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

743 376 – 654 160 = 89 216 сумам.

Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:

(7 569 600 – 1 065 600) х 1% = 6 504 000 х 1% = 65 040 сумов.

В январе–августе на ИНПС направлено 57 424 сума, за сентябрь отчисляется 7 616 сумов (65 040 – 57 424).

Перечисляем в бюджет:

89 216 – 7 616 = 81 600 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за сентябрь составят:

880 000 х 7% = 61 600 сумов.

Работник получает:

880 000 – 89 216 – 61 600 = 729 184 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8.

Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот

(ежемесячного вычета в 4 МРЗП,

при получении материальной помощи и ценного подарка)

Согласно:

♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма оказанной в течение года материальной помощи до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 12 = 1 420 800 сумов);

♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридичес­ких лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 6 = 710 400 сумов);

♦ части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (118 400 х 4) х 9 = 4 262 400 сумов).

Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–августе составила 900 000 сумов в месяц, а в сентябре – 990 000 сумов. В январе он получил 1 500 000 сумов материальной помощи и подарок за 900 000 сумов. Совокупный доход работника с начала года составляет 10 590 000 сумов (900 000 + 1 500 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 990 000).

Определим налогооблагаемый доход:

10 590 000 – 1 420 800 – 710 400 – 4 262 400 = 4 196 400 сумов.

Доходы физлица от 1 065 601 до 5 328 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. НДФЛ за январь–сентябрь равен:

(4 196 400 – 1 065 600) х 8,5% = 3 130 800 х 8,5% = 266 118 сумам.

В январе–августе удержано 232 288 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

266 118 – 232 288 = 33 830 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(4 196 400 – 1 065 600) х 1% = 3 130 800 х 1% = 31 308 сумов.

В январе–августе на ИНПС направлено 27 328 сумов, за сентябрь отчисляется 3 980 сумов (31 308 – 27 328).

В бюджет перечисляется:

33 830 – 3 980 = 29 850 сумов налога.

Обязательные страховые взносы составят:

990 000 х 7% = 69 300 сумов.

На руки работник получает:

990 000 – 33 830 – 69 300 = 886 870 сумов.

СИТУАЦИЯ 9.

Расчет НДФЛ с учетом льготы при оплате обучения в вузе

♦ Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и других налогооблагаемых доходов граждан, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.

Оплата труда работника в январе–августе составила 1 000 000 сумов в месяц, а с сентября – 1 450 000 сумов. Совокупный доход с начала года – 9 450 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 450 000). По заявлению работника предприятие в январе оплатило половину стоимости обучения его сына в институте за 2014–2015 учебный год – 2 100 000 сумов – с последующим удержанием этих средств из доходов физлица. С января по июнь ежемесячно удерживалось по 350 000 сумов. В сентябре работник снова подал заявление на оплату 2 500 000 сумов – половины стоимости обучения сына за 2015–2016 учебный год. Было принято решение ежемесячно удерживать из его доходов по 625 000 сумов начиная с сентября и до полного погашения.

Налогооблагаемый доход за январь–сентябрь составляет 6 725 000 сумов (650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 825 000).

Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:

(6 725 000 – 5 328 000) х 17% = 1 397 000 х 17% = 237 490 сумов.

Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:

362 304 + 237 490 = 599 794 сума.

В январе–августе удержано 519 928 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

599 794 – 519 928 = 79 866 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(6 725 000 – 1 065 600) х 1% = 5 659 400 х 1% = 56 594 сума.

В январе–августе на ИНПС направлено 49 528 сумов, за сентябрь отчисления составят 7 066 сумов (56 594 – 49 528).

За сентябрь в бюджет перечисляется:

79 866 – 7 066 = 72 800 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 450 000 х 7% = 101 500 сумов.

На руки работник получает:

1 450 000 – 625 000 – 79 866 – 101 500 = 643 634 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 10.

Расчет налога на доходы работника,

получившего ипотечный и потребительский кредиты.

♦ Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Работник предприятия (член молодой семьи) оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры и получил в банке потребительский кредит на приобретение мебели. Его ежемесячная оплата труда составила за январь–август 1 500 000 сумов, а в сентябре – 1 650 000 сумов. В сентябре он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 500 000 сумов на погашение ипотечного кредита и 75 000 сумов на погашение потребительского кредита.

Налогооблагаемый доход за январь–сентябрь составляет 13 150 000 сумов (1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 650 000 – 500 000).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:

(13 150 000 – 10 656 000) х 23% = 2 494 000 х 23% = 573 620 сумов.

Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:

1 268 064 + 573 620 = 1 841 684 сума.

В январе–августе удержано 1 708 608 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

1 841 684 – 1 708 608 = 133 076 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(13 150 000 – 1 065 600) х 1% = 12 084 400 х 1% = 120 844 сума.

В январе–августе на ИНПС направлено 110 528 сумов, в сентябре отчисления составят 10 316 сумов (120 844 – 110 528).

За сентябрь в бюджет перечисляется:

133 076 – 10 316 = 122 760 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 650 000 х 7% = 115 500 сумов.

На руки работник получает:

1 650 000 – 500 000 – 75 000 – 133 076 – 115 500 = 826 424 сума зарплаты.

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 11.

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

♦ Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы, или от других юридических лиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).

♦ Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК).

Физлицо вправе подать декларацию добровольно. Выявленную в этом случае сумму переплаты НДФЛ налоговые органы обязаны ему вернуть в порядке, предусмотренном законодательством. В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.

а) Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК, в январе–августе ежемесячно начислено 550 000 сумов зарплаты в месяц, а в сентябре – 600 000 сумов. С начала года он получил 5 000 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 600 000). Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Поскольку 5 000 000 сумов не превышают 5 328 000 сумов, то до 1 065 600 сумов они облагаются по ставке 0%, а оставшаяся сумма – 8,5%. Соответственно, сумма налога за январь–сентябрь равна:

(5 000 000 – 1 065 600) х 8,5% = 3 934 400 х 8,5% = 334 424 сумам.

В январе–августе удержано 293 488 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

334 424 – 293 488 = 40 936 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС за январь–сентябрь исчисляются за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%:

(5 000 000 – 1 065 600) х 1% = 3 934 400 х 1% = 39 344 сума.

В январе–августе на ИНПС направлено 34 528 сумов, за сентябрь отчисляется 4 816 сумов (39 344 – 34 528).

За сентябрь в бюджет перечисляется:

40 936 – 4 816 = 36 120 сумов налога.

Обязательные страховые взносы удерживаются со всей зарплаты за сентябрь:

600 000 х 7% = 42 000 сумов.

После вычета налога и страховых взносов работнику выплачивается:

600 000 – 40 936 – 42 000 = 517 064 сума.

б) Оплата труда совместителя в январе–августе составила 550 000 сумов в месяц, а в сентябре – 600 000 сумов. С начала года ему начислено 5 000 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 600 000). Он подал заявление об удержании с нее НДФЛ по максимальной ставке – 23%.

Несмотря на то что доход совместителя не превышает 5 328 000 сумов (облагаемых до 1 065 600 сумов по нулевой ставке, а сверх этой суммы – 8,5%), согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–сентябрь НДФЛ составит:

5 000 000 х 23% = 1 150 000 сумов.

В январе–августе было удержано 1 012 000 сумов НДФЛ. В августе его сумма составит 138 000 сумов (1 150 000 – 1 012 000).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–сентябре их сумма составит:

5 000 000 х 1% = 50 000 сумов.

В январе–августе на ИНПС было направлено 44 000 сумов. В сентябре на него отчисляется 6 000 сумов (50 000 – 44 000).

В бюджет направляется 132 000 сумов (138 000 – 6 000) НДФЛ.

Страховые взносы отчисляются со всей зарплаты за сентябрь:

600 000 х 7% = 42 000 сумов.

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает:

600 000 – 132 000 – 42 000 = 426 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 12.

Расчет налога с доходов работника,

сдающего жилье в аренду юридическому лицу

♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 26 к Постановлению N ПП-2270).

♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.

♦ Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 8,5% (статья 181 НК).

♦ Доходы от аренды не относятся к доходам в виде оплаты труда, поэтому страховые взносы с них не уплачиваются (статья 306 НК).

♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Доход работника в виде оплаты труда за январь–август составил 500 000 сумов в месяц, а в сентябре – 550 000 сумов. С начала года им получено 4 550 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 550 000). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв.м и получает за нее ежемесячно 800 000 сумов.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 180 000 сумов (3 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмот­ренной договором суммы:

800 000 х 8,5% = 68 000 сумов.

Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда. Поскольку 4 550 000 сумов не превышают 5 328 000 сумов, то до 1 065 600 сумов они облагаются по ставке 0%, а с 1 065 601 до 4 550 000 сумов – 8,5%:

(4 550 000 – 1 065 600) х 8,5% = 3 484 400 х 8,5% = 296 174 сума.

В январе–августе удержано 259 488 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

296 174 – 259 488 = 36 686 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%. С начала года они составят:

(4 550 000 – 1 065 600) х 1% = 3 484 400 х 1% = 34 844 сума.

В январе–августе на ИНПС направлено 30 528 сумов, в сентябре – 4 316 сумов (34 844 – 30 528).

За сентябрь в бюджет перечисляется (с учетом НДФЛ с аренды):

36 686 – 4 316 + 68 000 = 100 370 сумов налога.

Обязательные страховые взносы составят:

550 000 х 7% = 38 500 сумов.

После удержания налога и страховых отчислений работнику выплачивается:

550 000 + 800 000 – 36 686 – 68 000 – 38 500 = 1 206 814 сумов.

СИТУАЦИЯ 13.

Расчет налога на доходы работника,

перечисляющего добровольные взносы на ИНПС

♦ Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы, добровольно направляемые на ИНПС в Народном банке, не облагаются НДФЛ.

В феврале принят новый работник, с начала года не работавший. Ему установлен ежемесячный оклад в январе–августе 700 000 сумов, а в сентяб­ре – 770 000 сумов. С начала года доход работника составляет 5 670 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 770 000). Он представил ИНН и подал в бухгалтерию заявление о ежемесячном перечислении из его заработной платы 300 000 сумов добровольного взноса на ИНПС.

Определяем налогооблагаемый доход:

5 670 000 – 300 000 х 8 = 3 270 000 сумов.

Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда за февраль–сентябрь. Поскольку 3 270 000 сумов не превышают 5 328 000 сумов, то до 1 065 600 сумов они облагаются по ставке 0%, а с большей суммы – 8,5%:

(3 270 000 – 1 065 600) х 8,5% = 2 204 400 х 8,5% = 187 374 сума.

В феврале–августе удержано 157 488 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

187 374 – 157 488 = 29 886 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%:

(3 270 000 – 1 065 600) х 1% = 2 204 400 х 1% = 22 044 сума.

В августе на ИНПС направлено 18 528 сумов, за сентябрь отчисляется 3 516 сумов (22 044 – 18 528).

В бюджет перечисляется:

29 886 – 3 516 = 26 370 сумов НДФЛ.

На всю зарплату работника (770 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:

770 000 х 7% = 53 900 сумов.

После вычета налога, страховых отчислений и добровольно перечисленного взноса на ИНПС работнику выплачивается:

770 000 – 29 886 – 53 900 – 300 000 = 386 214 сумов.

СИТУАЦИЯ 14.

Расчет НДФЛ на доходы работника,

выплачивающего алименты

♦ При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (статья 65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001 г. N 258-II).

Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе равна 900 000 сумов, а в сентябре – 990 000 сумов. Налогооблагаемый доход за январь–сентябрь составляет 8 190 000 сумов (900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 990 000). Имеется решение суда, по которому он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.

Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:

(8 190 000 – 5 328 000) х 17% = 2 862 000 х 17% = 486 540 сумов.

Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:

362 304 + 486 540 = 848 844 сума.

В январе–августе удержано 740 928 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:

848 844 – 740 928 = 107 916 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(8 190 000 – 1 065 600) х 1% = 7 124 400 х 1% = 71 244 сума.

В январе–августе на ИНПС направлено 62 528 сумов, за сентябрь отчисления составят 8 716 сумов (71 244 – 62 528).

За сентябрь в бюджет перечисляется:

107 916 – 8 716 = 99 200 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

990 000 х 7% = 69 300 сумов.

Определим сумму алиментов к удержанию:

(990 000 – 107 916 – 69 300) х 25% = 812 784 х 25% = 203 196 сумов.

На руки работник получает:

990 000 – 107 916 – 69 300 – 203 196 = 609 588 сумов зарплаты.

Методику расчета разработал

Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт.