Торговля: юрлица и ИТД – идентификация и налогообложение

Торговля не разорила еще ни один народ.

Бенджамин Франклин.

Анализ законодательства, регламентирующего торговлю (см. «Торговля оптом и в розницу. Проблемы идентификации и налогообложения», «НТВ» N 16 (1080) от 21.04.2015 г.), привел к выводу о том, что реализация рыночных реформ практически стирает грань между предприятиями оптовой и розничной торговли: первые торгуют в розницу, вторые могут реализовывать по безналичному расчету неограниченное количество продукции. Но от структуры товарооборота зависит их налогообложение. Статья в прошлом номере «НТВ» вызвала интерес читателей и посетителей сайта norma.uz.

Сегодня мы продолжаем тему идентификации и налогообложения торговли. Рассмотрим сходство и различия ведения розничной торговли юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с Законом «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»¹ индивидуальным предпринимательством является осуществление физическим лицом предпринимательской деятельнос­ти без образования юридического лица. В народе ее, как правило, называют коротко – ИТД. Воспользуемся этой аббревиатурой и мы.

ИТД – ТАМ, ИТД – ЗДЕСЬ

ИТД осуществляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно без права найма работников. Из этого правила есть исключения – осуществляющие ремесленническую деятельность вправе привлекать для изготовления товаров (работ, услуг) не более 5 учеников с выплатой им соответствующего вознаграждения. Здесь, правда, возникают вопросы: «Почему не более 5 учеников?», «Как определить, является ли работник учеником или он уже мастер?».

Как видим, главным отличием ИТД от торгового предприятия является численность – не более 1 работника. Но здесь тоже возникает вопрос: «А если частное торговое предприятие (юридическое лицо) создано одним человеком и он работает один, то чем оно тогда отличается от ИТД?».

Впрочем, это не столь важно. Гораздо актуальнее вопрос о возможностях индивидуального предпринимателя торговать без помощников.

В соответствии с Положением о порядке осуществления оптовой и торговой деятельности (утверждено Постановлением КМ от 26.11.2002 г. N 407) индивидуальщик может реализовывать через свою торговую точку импортированные им самим товары. Он завозит одни товары из-за рубежа, покупает у юридических лиц другие, оформляет все покупки, ведет учет и сам же реализует эти товары в своем магазине. Закономерно возникает сомнение: «Не слишком ли большая нагрузка на предпринимателя и может ли он все это делать одновременно и один?». По нашему мнению, осуществлять торговую деятельность в одиночку, мягко говоря, проблематично, а фактически – физически невозможно. И потому не секрет, что наши ­ИТДшники привлекают работников в скрытой форме, которые, когда предприниматель едет за товаром за границу, в его торговой точке занимаются реализацией.

БОЛЬШАЯ (?) РАЗНИЦА

Теперь рассмотрим особенности учета и налогообложения юридичес­ких лиц и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются розничной торговлей. И те, и другие:

√ могут вести ее только через стационарные торговые точки;

√ обязаны примененять контроль­но-кассовые машины и расчетные терминалы по приему платежей с использованием банковских пластиковых карточек;

√ предприятия торговли должны учитывать доходы и расходы в соответствии с действующим законодательством. Согласно Налоговому кодексу индивидуальный предприниматель обязан вести учет доходов и осуществленных товарных операций в регистрах учета – Книге учета доходов и товарных операций индивидуального предпринимателя и Книге товарных чеков. Эти регистры должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены пе­чатью соответствующего налогового органа и храниться у него в течение 5 лет с момента внесения последней записи;

√ отчеты о деятельности индивидуального предпринимателя представляются в налоговый орган по месту налогового учета по завозимым товарам ежемесячно, по остальным – ежеквартально. Предприятия торговли представляют их ежеквартально;

√ предприниматели уплачивают фиксированный налог ежемесячно в зависимости от места расположения и вида реализуемого товара (см. таблицу N 1).

Таблица N 1. Ставки фиксированного налога
для индивидуальных предпринимателей,
занимающихся торговой деятельностью

(приложение N 12 к Постановлению Президента
от 4.12.2014 г. N ПП-2270)

Предприятия уплачивают ЕНП ежеквартально. Но они не могут платить его меньше минимального уровня, рассчитываемого на основе фиксированного налога индивидуальных предпринимателей. То есть индивидуальный предприниматель должен ежемесячно самостоятельно сдать отчет и уплатить налог. А предприятие торговли, на котором работают как минимум несколько работников (в том числе бухгалтер), все это делает в более щадящем режиме – ежеквартально.

КАК ТЯЖЕЛА «ШАПКА РОЗНИЧНИКА»?

Насколько налоговое бремя зависит от формата розницы?

В соответствии с действующим законодательством розничной торговлей могут заниматься фирменные магазины предприятий оптовой торговли, магазины предприятий розничной торговли и магазин индивидуального предпринимателя (см. таблицу N 2). Рассмотрим случай, когда все эти магазины продают непродовольственные товары (например, одежду), находятся в одном городе по соседству, имеют одинаковую площадь торгового зала (30 кв.м) и одинаковый объект обложения (товарооборот).

• Фирменный магазин оптовой торговли с 1 января 2015 года уплачивает ЕНП по ставке 5%, но не ниже установленного минимума. Если у него в обороте преобладает оптовая торговля, то минимальный налог рассчитывается исходя из 3-кратного размера земельного налога. Если в обороте преобладает розница – исходя из ставок фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей. В нашем примере преобладает розничная торговля.

• Магазин предприятия розничной торговли уплачивает ЕНП по ставке от 1 до 4% в зависимости от местоположения магазина, но не ниже минимального уровня, определяемого исходя из ставок фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей.

• Индивидуальный предприниматель уплачивает фиксированный налог.

Таблица N 2. Сравнительные данные
по розничной торговле различных магазинов

Как видим, при одинаковых условиях розничной продажи одних и тех же товаров хозсубъекты имеют различные условия налогообложения. При этом при небольших оборотах (вариант 1) объем налогового изъятия относительно одинаковый (см. таблицу N 3).

При увеличении товарооборота (вариант 2) увеличивается уровень налогообложения у юридических лиц, осуществляющих розничную торговлю, особенно у фирменных магазинов предприятий оптовой торговли. При этом индивидуальные предприниматели оказываются в более конкурентных условиях – независимо от роста товарооборота они платят фиксированную сумму налога. С 1 января 2015 года условия налогообложения для них стали еще более выгодными – ставки фиксированного налога определяются исходя из минимальной заработной платы, установленной на начало года (118 400 сумов), и не пересматриваются в течение года при изменении размера минимальной заработной платы.

Условный пример

Таблица N 3. Расчет единого налогового платежа в осуществляемой в городе областного подчинения розничной торговле*

*В нашем примере расчет произведен по итогам осуществляемой в городе областного подчинения продажи непродовольственных товаров в марте.

Попытки унифицировать разные, порой не совсем справедливые условия налогообложения, преодолеть сложности расчетов уже делались. Положение о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход микрофирмами и малыми предприятиями в сфере розничной торговли² предусматривало расчет суммы единого налога на вмененный доход, исходя из используемой торговым предприятием площади, базовой ставки и корректирующих коэффициентов в зависимости от места расположения предприятия и видов реализуемых товаров.

Аналогичные подходы – исходя из размера площади – действуют во многих постсоветских странах. Например, в России единый налог на вмененный доход платят магазины розничной торговли с площадью торгового зала до 150 кв.м.

У нас размер площади магазина на налогообложении никак не сказывается. Этот показатель упоминается только в Постановлении Президента «О мерах по дальнейшему упорядочению розничной торговли алкогольной продукцией» (от 16.03.2007 г. N ПП-605). Оно предусматривает, что розничная торговля алкогольной продукцией может осуществляться только со стационарной торговой точки с площадью торгового зала не менее 25 кв.м – в городах, не менее 15 кв.м – в сельской местности.

ВЫВОДЫ

Анализ законодательства и практики позволяет сделать выводы:

индивидуальный предприниматель практически не может заниматься торговой деятельностью без помощников, он вынужден привлекать наемных работников, нарушая этим действующее законодательство;

бизнес-процессы в розничной торговле не зависят от того, кто ею занимается – юридическое или физическое лицо;

различные условия налогообложения юридических и физических лиц неоправданны, они создают определенные сложности и проблемы как плательщикам, так и государству.

Совершенствованию налогообложения торговой деятельности будет способствовать снятие нормативного разделения оптовой и розничной торговли, введение единой ставки ЕНП и единого его минимального размера для всех субъектов торговой деятельности, о чем мы уже говорили в «НТВ» N 16. Одновременно целесообразным представляется:

√ рассмотреть вопрос о разрешении индивидуальным предпринимателям, занимающимся розничной торговлей, нанимать работников;

√ ввести единую ставку ЕНП для предприятий и физических лиц, осуществляющих торговлю, – оптовых, оптово-розничных, розничных. Она может составлять 3% от товарооборота (для исключения потерь бюджета необходимо провес­ти расчеты ее размера), с отменой всех льгот по ставкам;

√ установить единый минимальный размер ЕНП для всех предприятий и физических лиц, осуществляющих торговлю. Исходя из опыта других стран оптимальным может быть фиксированный налог с учетом размера используемой площади, базовой ставки и корректирующих коэффициентов в зависимости от места расположения предприятия и видов реализуемых товаров.

Что может дать унификация регулирования всех правовых форм торговли?

Во-первых, исчезнут искусственные барьеры в торговле – основном двигателе рыночной экономики.

Во-вторых, единая система налогообложения для всех субъектов торговли снизит до минимума административные издержки при начислении и уплате налога, обеспечит прозрачность налогообложения и, соответственно, повысит доходность бюджета.

В-третьих, применение минимального фиксированного размера, исходя из площади торгового объекта и соответствующих коэффициентов, обеспечит справедливость системы налогообложения.

Феруз ХАЙРУЛЛАЕВ,

экономический обозреватель.

¹От 25.05.2000 г. N 69-II, в редакции Закона от 2.05.2012 г. N ЗРУ-328.

²Утверждено Постановлением КМ от 12.07.2002 г. N 249, отмененным в 2003 году.